套期会计证-套期会计会考大题吗

《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南

一、套期工具

（一）据本准则第五条规定，衍生工具通常是可以另外套期工具。衍生工具包括远期合同、期货合同、交流和期权，包括具有远期合同、期货合同、可交换和期权中一种或一种以上特征的工具。比如，企业为规避库存铜品价格继续下跌的风险，也可以通过卖出价格一定数量铜品的期货合同加以实现程序，其中卖出铜品的期货合同即是套期工具。

衍生工具如根本无法比较有效地减低被套期项目的风险，不能才是套期工具。.例如，对于利率上下限期权或由一项发行时的期权和一项购进的期权横列的期权，其实质超过企业发行时一项期权的（即企业交纳了净期权费），没法将其更改为套期工具。

（二）据本准则第六条规定，对此符合套期工具条件的衍生工具，在套期正在时，通常应在将其横向或其一定比例重新指定为套期工具。据本准则第七条规定，单项衍生工具大多被重新指定为对一种风险并且套期。附有多种风险的衍生工具也这个可以被指定为对一种以内风险进行套期，前提是也可以非常清晰地仔细辨认这些个被套期风险、这个可以其他证明套期有效性，同时可以确保该衍生工具与相同风险互相修真者的存在具体一点指定关系。例如，某企业的记账本位币是人民币，重新发行了一期5年期美元浮动利率债券。为尽可能避免该金融负债的外汇风险和利率风险，该企业与某金融企业签署一项十字交叉货币互换合同并将其更改为套期工具，同时将美金浮动利率债券重新指定为被套期项目。负责执行此项合同后，该企业将从金融企业定期定时发来浮动利率美元利息，以支付债券600400红豆股份者，并按固定利率申请支付人民币利息给金融企业。在此系中，该企业将lpr浮动利率美元利息转化成成了单独计算利率人民币利息，最终达到尽可能避免了美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。

二、被套期项目据本准则第九条规定，库存商品、所属至过期后投资、可供出售金融资产、贷款、长期借款、预期商品销售、预期商品网上购买、对境外可以经营净投资等项目使企业遭遇公允价值或现金流量风险变动的，较多被指定你为被套期项目。

参照本准则第十六条规定，对本身带有风险特征的资产或负债组合（即被套期项目）通过套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当及时各自承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险过多的公允价值变动，应当及时预期与该组合由被套期风险紊乱的公允价值整个结构变动基本是成比例。比如说，当被套期组合整体因被套期风险连成的公允价值变动10%时，该组合中各单项金融资产或单项金融负债因被套期风险连成的公允价值变动大多数应没限制在9%至11%的较小范围内。

三、套期会计方法的运用依据本准则第四条规定，套期会计方法是指在完全相同会计期间将套

期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果管理费用当期损益的方法。例如，某企业拟对6个月之前很很有可能突然发生的贵金属销售进行现金流量套期，为尽可能避免具体贵金属价格大幅下跌的风险，该企业可于现在买进不同数量的该种贵金属期货合同并委托为套期工具，同时更改预期好的贵金属销售为被套期项目。资产负债表日（假定市场的预期贵金属销售未不可能发生），期货合同的公允价值回涨了100万元，填写的贵金属预期好销售价格的现值降到了100万元。简单假设根据上述规定套期符合应用套期会计方法的条件，该企业应将期货合同的公允价值变动管理费用所有者权益（资本公积），待预期后销售交易换算再一次发生时，再交款按照销售收入。

四、套期有效性评价据本准则第十七条规定，企业应当减弱地对套期有效性通过评

价，并确保该套期关系在被更改的会计期间高度快速有效。最常见的一种的套期有效性评价方法比较多有：（1）通常条款比较比较法；（2）比率分析法；（3）回归分析法等。

会计金融资产中,以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产是指什么...

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一、主要内容

可以不进一步划分为交易性金融资产和然后更改为以公允价值计量且其改变计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产

行最简形矩阵a.条件之一的，应划分为交易性金融资产：

1拿到该金融资产的目的，要注意是近期内大量收购或回购，.例如企业可以购买的基金、股票、债券等。

2一类进行几乎全部管理的可仔细辨认金融工具阵列的一部分，且有客观证据因为企业近期区分短期获利对该组合接受管理。

3都属于金融衍生工具。不过，如果没有衍生工具被企业指定为最有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始去确认后的公允价值变动应依据什么其填写的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外销售净投资套期）不同，按结构或者的方法并且处理。

（二）就指定你为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

通常情况下，只能条件a选项条件之一的金融资产，才可以不在初始去确认时指定你为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1该重新指定是可以除掉或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所可能导致的具体利得或损失在最后确认或计量方面不一致的情况。

2企业风险管理或投资策略的开始书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础通过管理、评价并向最关键管理人员报告。很有可能是为了风险管理目的，也可能会是是为很明显消除或确实降低导致该金融资产的计量基础完全不同所给他的差异。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1、提出时，初始入账金额除开买价，但不和查找交易费用。

再注意：

（1）交易费用，只有交易性金融资产所再一次发生的相关费用，再管理费用当期损益。

（2）真包含的已彻底终结发放时间但尚未部分支取的股利或早就不能形成但已如何领取的利息，应当由另外再确认为应付利息或应付利息。

[例1]要是某于2007年2月15日公司购买股票，被投资企业在2007年1月15日宣告06年股利01元股，以2月28日股东名册房屋登记薄。打比方该网上购买时每股申请支付51元，以及已经彻底终结发放时间但并未随时支取的股利01元。假如网上购买了100万股，另支付佣金手续费2万元。该将该股票划分为交易性金融资产。

则会计处理为：

（1）提出时

借：交易性金融资产—成本500（51-01）×100

应付股利10（01×100）

投资收益2

贷：银行存款512

收到股利时

借：银行存款10

贷：专项应付款10

2、资产负债表日

（2）如果6月30日，股票继续下跌到380万元。则：

借：公允价值变动损益120

贷：交易性金融资产—公允价值变动120

（3）假如6月30日，股票下跌到600万元，则需做反过来分录：

借：交易性金融资产—公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

3、会处置交易性金融资产时

（4）如果我该以700万元将股票大量收购：

借：银行存款700

贷：交易性金融资产—成本500

交易性金融资产—公允价值变动100

投资收益100

借：公允价值变动损益100

贷：投资收益100

[例]（07年试题、单选）甲20×7年10月10日自证券市场单位购买乙重新发行的股票100万股，共支付价款860万元，包括其中交易费用4万元。购进时，乙已终结但业已一次性发放的现金股利为每股O16元。甲将购入的乙股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲大量收购该交易性金融资产，收到消息价款960万元。甲20×7年利润表中因该交易性金融资产应最后确认的投资收益为（）。

A100万元

B116万元

C120万元

D132万元

[答案]B

[解析]应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×016）]＝116（万元）。

参考分录：

单位购买时：

借：交易性金融资产－成本840

应付股利16

投资收益4

贷：银行存款860

可以卖时，

借：银行存款960

贷：交易性金融资产－成本840

投资收益120

愿我的答案对你有所帮助！

关于套期保值的会计处理问题

套期保值的会计处理（一）

一、会计对套期保值的分类及划分

1.套期保值

企业会计准则中套期保值的定义：

企业为完美躲避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，委托一项或一项以下套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，市场的预期抵销被套期项目所有或部分公允价值或现金流量变动。

2.套期保值的分类（三类）

（1）公允价值套期保值

对早就再确认的资产和负债、并未再确认的确定承若或是上述两者中的一部分的公允价值变动所接受的套期。

的或：

●某企业对承当的固定利率的负债或投资的固定不动利率的资产的公允价值变动风险进行套期；

被套期风险为利率风险。

●某航空公司签署了一项3个月后以单独计算外币金额购买飞机的合同（未再确认的确定承诺），为完美躲避外汇风险对该确认你承诺的外汇风险通过套期；

被套期风险为外汇风险。

●某电力公司公司签订了一项6个月后以固定不动价格去购买煤炭的合同（未确定的确定承诺），为规避价格变动风险对该考虑承诺的价格变动风险进行套期；

被套期风险为价格风险。

（2）现金流量套期

对早就确定的资产和负债、预期很肯定突然发生的交易或则其中的一部分的现金流量所参与的套期。

【提示】现金流量套期大量的是注重实际预期交易对未来现金流量的影响，对这引响进行套期保值。

的或：

●某企业对承担全部的浮动利率债务或投资的浮动利率债券投资的现金流量变动风险并且套期；

●某航空公司为尽可能避免3个月后市场预期很可能不可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险并且套期；

●某商业银行对3个月后市场的预期很肯定不可能发生的与可供出售金融资产如何处置相关的现金流量变动风险进行套期；

【提示】企业可以购买一项可供出售金融资产，若对其价格波动通过套期，则属于公允价值套期；若对己处置阶段的现金流量接受套期，则一类现金流量套期。

（3）境外经营净投资的套期

对境外生意净投资汇率变动的风险进行套期，套期朝某一特定的风险。

【提示】境外销售净投资和：

长期股权投资、短期无回收计划的长期应收款（实质上所构成对子公司的境外经营净投资）

二、套期工具

1.套期工具及特点

●套期工具

企业为参与套期而指定你的、其公允价值或现金流量什么变化预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具

对外汇风险并且套期时，还是可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债充当套期工具。

●套期工具的特点：

（1）衍生工具正常情况可以不作为套期工具。

【拓展资源】也不是大部分的衍生工具都最为适宜做套期工具。

（2）非衍生工具正常情况肯定不能以及套期工具。

【去拓展】并不是所有的非衍生工具都肯定不能做套期工具。

.例如，对外汇风险的套期这个可以用非衍生工具。

（3）无论是衍生工具那就非衍生工具，以及套期工具时公允价值可以能可信度高计量。

【学习拓展】

·在异常活跃市场没有报价的权益工具投资肯定不能才是套期工具；

·企业自身的权益工具而非企业的金融资产，也非企业的金融负债，没法才是套期工具。

（4）套期工具一定涉及到值班参谋主体以外的一个主体，与此关联的工具才能以及套期工具。

2.套期工具的指定

（1）套期工具大多充当一个整体来重新指定，也可以将期货、期权的一定比例指定你为套期工具。

的或，企业去购买一项期权合约，现在更改80%以及套期、20%不作为套期。

80%的部分按套期保值会计来如何处理，20%的部分才是搞投机交易处理。

【提示】可以将期货、期权的一定比例重新指定为套期工具，但大多数不能就期货、期权的某一部分指定为套期工具，即不能不能拆分。但200元以内两种情况.：

①期权：企业也可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定你为套期工具（不判断时间价值）。

【学习拓展】

·内在价值是指期权马上行权的价值；

·期权的公允价值乘以内在价值就是期权的时间价值；

·期权的时间价值也这个可以简单点理解为对未来预期的价值。

②远期合同：企业也可以将远期合同的利息和远期合约价格分开，只就外汇掉期价格变动将远期合同委托为套期工具。

（2）企业大多数可将单项衍生工具更改为对一种风险通过套期，但同时满足的条件a.条件的，是可以指定你单项衍生工具对一种以下的风险接受套期：

①各种验收被套期风险也可以清晰辨认出来；

②套期有效性可以不可以证明；

③是可以切实保障该衍生工具与相同风险头寸之间未知具体更改关系。

（3）企业这个可以将两项或两项左右吧衍生工具的组合或该组合的一定比例重新指定为套期工具。

（4）企业可是这个可以将整体套期工具的一定比例委托为套期工具，但不能不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段通过套期更改。

三、被套期项目（又不是衍生工具）

1.被套期项目非盈利组织会计特点

●被套期项目

使企业独自面对公允价值或现金流量变动风险，且被重新指定为被套期对象的a.项目：

（1）单项已去确认资产、长期负债、确定承诺、很肯定再一次发生的预期交易，或境外销售净投资；

（2）一组本身带有风险特征的已确定资产、负债、

可以确定承诺、很可能发生了什么的预期交易，或境外可以经营净投资；

（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅区分于利率风险公允价值组合套期）。

●可以确定承诺，是指在未来某某种特定日期或期间，以约定价格收集特定数量资源、具高法律约束力的协议；

●市场预期交易，是指未约定但预期好会不可能发生的交易。

●被套期项目的特点：

（1）企业一般性的经营风险肯定不能作为被套期对象。（毕竟它决不可确指、不能不能靠谱计量）

（2）衍生工具没法作为被套期对象。（衍生工具本身本身不大风险，一般才是套期工具）

（3）所属至已到期投资是一项金融资产，把它以及被套期项目，应特别注意区别：

◢被套期风险是信用风险或外汇风险的，300499高澜股份至到期后投资也可以指定你为被套期项目；

◢被套期风险是利率风险或提前还款风险的，600400红豆股份至到期时间投资不能不能指定为被套期项目。

的或，企业去购买一项美国的国债，将来是否需要能偿还、汇率变动也不判断，我们可以将其另外被套期的风险。

（4）长期股权投资：对联营公司企业和联营企业的长期股权投资肯定不能是被套期项目（而且权益法下只再确认投资收益，也没去确认整体的公允价值变动），母公司对子公司的投资也肯定不能作为被套期项目。

（5）只能涉及正式报告主体其他的这些个资产负债、可以确定的承诺其他才可以不重新指定为被套期项目。正式报告主体内部的要不。

2.被套期项目的重新指定

（1）将金融项目指定为被套期项目

①对于金融资产或金融负债相比，将其指定为被套期项目具备相对多选择。

如果能被套期风险也可以辨认出且套期有效性可以计量，仅与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关风险，均也可以另外被套期风险。相应地，具体金融资产或金融负债是可以更改为被套期项目。

②金融资产和金融负债现金流量的一部分更改为被套期项目时，被指定部分的现金流量应在不能超过该金融资产或金融负债现金流量总额。

③在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价值套期中（也仅远远超出那样的套期），企业可以将某种力量货币金额（如人民币、美元或欧元金额）而不是单项资产或负债委托为被套期项目，并对不可能相关的利率风险部分并且套期。

（2）将非金融项目指定你为被套期项目。被套期风险应在是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。

（3）将若干项目的组合委托为被套期项目（项目的组合与单个项目必须有关联性，且阵列的风险与单个项目的风险没法相差太远）。

●对具高相似风险特征的资产或负债组合并且套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应在同时承担全部被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当及时市场的预期与该组合由被套期风险过多的公允价值构造变动都差不多成比例。

●套期有效性是按照比较比较套期工具（或一组类似于的套期工具）和被套期项目（或一组的的的被套期项目）的公允价值或现金流量变动而确定的，而，在形象的修辞套期会计方法时，企业没法将金融资产和金融负债形成的净头寸指定你为被套期项目。

简单通俗地讲，没法将金融资产、金融负债的组合接受抵销后的净额作为被套期项目，因为套期保值的有效性不能计算出。

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