会计证精讲—会计证网课视频

CPA《会计》第十章例题精讲:应交税费的核算

[最经典例题]

x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末取费区分成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料不可能发生减值外，其他存货均未再一次发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月突然发生不胜感激业务：

（1）收购可以退税农产品作为原材料，求实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项早怎么支付。假定按结构实际中成本进行材料的日常核算，该产品经审核抵扣的进项税额按买价的13％算出确定。

（2）从甲公司公司购买生产是用A原材料一批，价款600万元，价值增值税款102万元，货款已直接支付。购入材料过程中怎么支付运费5万元（可按7%以及进项税额），A原材料已可以到达验收入库。

（3）认可丙企业委托，加工一批B应税消费品（加工业务都属于我们公司的主营业务之一），丙企业交来的原材料成本为万元，该加工业务本期基本完工，实际中再一次发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品明确的我们公司同类的B产品售价可以计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办好。

（4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），求实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款已送来。该销售已符合国家规定收入确认条件。

（5）本期建成厂房领用生产用A原材料100万元，其单位购买时直接支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司成产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。

（6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月能发出，嘶嘶原材料的成本为15万元。本期收起时以银行存款申请支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税），同时全额支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收起委托加工的C原材料主要是用于生产应交消费税产品B产品。

那些要求：

（1）据本案所涉资料编制有关会计分录（不确定除增值税、消费税除了的那些税费）；

（2）换算本月应交增值税额和应交消费税。

[例题答案]

（1）编制会计分录：

①企业购入免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购置农业生产者销售好的农业产品，或则向小规模纳税人网上购买的农产品，经审核听从买价的13％的扣掉率计算进项税额，从当期销项税额中扣掉：

借：原材料（150-150*13%）

应交税费——应交增值税（进项税额）（150*13%）

贷：银行存款150

②借：原材料——A材料（600+5*93%）

应交税费——应交增值税（进项税额）（102+5*7%）

贷：银行存款707

③借：应收账款

贷：主营业务收入15

应交税费——应交增值税（销项税额）（15*17%）

应交税费——应交消费税6（60*10%）

④借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本860

贷：库存商品——B产品860

借：营业税金及附加100

贷：应交税费——应交消费税100

⑤借：在建工程117

贷：原材料——A材料100

应交税费——应交增值税（销项税）17

借：在建工程

贷：库存商品——B产品75

应交税费——应交增值税（销项税额）（90*17%）

应交税费——应交消费税9（90*17%）

⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元），应纳消费税=20×10%=2（万元）

借：委托加工物资3

应交税费——应交消费税2

应交税费——应交增值税（进项税额）（3*17%）

贷：银行存款

借：原材料——C材料18

贷：委托加工物资18

（2）计算本月应交的增值税和应交消费税：

应交增值税＝（+170+）-（+++15-17）=（万元）

需交消费税＝6+100+9-2=113（万元）

[例题与延伸]

本例题范围涵盖购销、委托加工、受托加工在内视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要尤其尽量委托加工业务中，收起的委托加工物资的消费税，在存在绿蜥消费品的市场价格时，不优先常规市场价格作为换算消费税的依据；要是没有兽类消费品的市场价格，要用混编计税价格另外算出消费税的依据。

在一次性处理某些业务时，要根据相同业务的性质，考虑到各种税费的核算，最好别混为一谈。这通常从各种税费的纳税范围来决定，牵涉到一些基本是的税法知识，也必须大家去打听一下。

我们注会会计的基础班和精讲班有什么区别

我们注会会计的基础班和精讲班的要注意区别是：

1、任课老师不同，我们注会《会计》由张志凤老师讲精讲班，张敬富和赵耀讲基础班。

2、课时数差别，精讲班课时会少些，形态轮廓主要考点，适合基础比较好的学员，基础班解说会具体点些。

我们是指我们时代教育科技有限公司（以下全称我们）旗下网站，是你服务于中国会计从业人员的落后的远战教育与培训服务提供者；我们专注于全方位服务考生，架住名师和考生之间的桥梁，百炼最很权威、最专业、最提供了便利的立体式会计教育平台。

优良的师资是公司发展的核心力量，目前，公司四面八方了国内会计职称培训和注册会计师专业培训的超奢华会计名师阵容；他们具有多年教学、命题经验，系统性研究了大纲、教材的内容，十分了解考试命题的发展变化，一直亢奋状态于会计考试辅导第一线，以其自身的敬业精神和专业领域的主体形象贡献，我得到广大学员的一致好评，是我国会计界当之无愧的会计名师。

会计从业资格考试《会计基础》第一章考点精讲

第一章总论

【考点一】会计的概述

1、国的会计事项记录，在殷商时期已无法形成。

2、会计的特点：

a、会计以货币为主要计量单位。

b、会计严格地以凭证依据，资料记录经济活过程并明确经济活动责任。

c、会计对经济活动能提供的数据资料具备连续性、系统性、新华考资性和大型综合性。

d、会计的事前、事中、这件事监督和指导，对经济活动具高促进、控制、考核和指导作用

3、会计的职能其中核算和监督是基本上职能，预测、决策、操纵、分析和评价是像现代会计进反展的新职能。

4、广义的会计对象的内容以及会计核算和监督有会计分析、预测和控制

【考点二】会计核算的基本都前提和一般原则

•客观性(真实性)对企业的三点没有要求

•审慎原则收入确认和融资租入固定资产

•可比性(斜向)企业会计指标一致，相互间可比

•一贯性(纵向)后各期保持一致，再不随意需要变更

•相关性满足信息使用者各方面的需求

•及时性会计事项核算及时，会计报表编制及时

•明晰性会计记录清晰、清楚明白、简单易懂。

•权责发生制两个凡是：会计最后确认和计量要求

•配比原则时间配比和因果配比(受益对象、受惠期间)

•重置价值原则岂能计提所得税隐秘的打算

•划分收益性支出一年为界限，以及确定依据

•重要性原则重要项目具体点上级主管部门，其他可汇总思想活动

•谨慎性原则把损失估计到，把收益估记到最大时

【考点三】会计要素和会计等式

1、会计要素是精灵召唤分类，财务报告要素是终结分类。

2、会计要素分为企业会计要素、预算单位会计要素。

3、资产

资产的定义：过去的交易、事项自然形成的并由企业具备或完全控制的资源，该项资源市场的预期能给企业给了经济利益。

资产的组成：流动资产()、固定资产、长期投资、无形资产、别的资产。

流动资产除了现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用等

4、负债

负债的定义：过去的交易、事项自然形成的现时的义务，继续履行该项权力和义务会会造成经济利益的溢出企业。

负债的组成：流动负债、长期负债和预计负债。

流动负债包括预收账款、那些应交款、预提费用等

预计负债以及：未决诉讼、债务担保、票据贴现和产品质量保证。

或有事项判断负债的条件：

a、该义务是企业承担全部的现时义务。

b、该义务必须履行很可能会导致经济利益的渗出来企业。

c、该义务的金额能靠谱地计量。

5、所有者权益

混编：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

作用：实收资本、资本公积一般没法用于分配。与利润没什么关系。

盈余公积、未分配利润也可以主要用于分配。与利润无关。

6、收入

定义：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中自然形成的经济利益的总流入。

特点：日常活动，不是什么偶然出现的交易或事项中产生的。收入只和本企业的经济利益泄入，不和为第三方或客户上门收取的款项(增值税、门票等)。

收入的组成：1、主营业务收入2、其它业务收入3、建造合同收入。

收入、利得、收益的关系：收益=收入+利得

利得在利润表中以净额表示。

7、费用

再注意：

a、“成本是对象化的费用”。做推广出成本、费用广义、一般概念概念的联系。

b、成本和：生产成本、劳务成本、制造费用。

c、费用(期间)：营业费用、财务费用、管理费用

8、利润

主营业务利润

两项业务利润

利润总额

净利润

明白：营业利润是核心。

9、行政、事业单位会计亦称为预算会计。

10、资产《会计》特征：①内涵是经济资源②占有或不使用③货币计量④已经发生的交易、事项不能形成。

组成：短期、长期资产

11、负债《会计基础》混编以及：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款等。

12、净资产

横列：固定基金、结余、预算资金的周转金、事业基金。

13、收入

排成：财政总预算收入、行政单位收入、事业单位收入。

特点：收入不为才能产生获得利润，专为不可能发生的费用而才能产生的。

14、支出

特点：不通过权责发生制，不配比，不由单位自己控制，由国家制定的费用开支标准执行。

分成：行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。

15、企业会计等式

资产=权益

资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

2、预算单位的会计等式

资产=负债+净资产

收入-支出=结余

资产=负债+净资产+收入—支出

说明：以内等式的具体含义，考生需要自己有把握不清楚，动态和静态、闪图等式的含义。

想了解更多会计师考试相关信息或课程，欢迎使用屏幕左/下方的联系方式联系我们，我们会有专业的老师对您的问题进行解答；也可以留下您的联系方式，我们将会在第①时间联系您，欢迎您的随时咨询。