权益工具的会计基础培训班

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的规定

金融负债与权益工具的区分及具体会计处理规定

为进一步规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，依据什么《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下是由金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（100元以内对上述两项会计准则合称金融工具准则）和那些企业会计准则等，规定如下：

一、本法律规定的适用范围

本规定适用于经相关监管部门审核批准，企业重新发行的优先股、永续债（比如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。

二、金融负债与权益工具的区分

企业应当及时明确的金融工具准则的规定，据所连续发行金融工具的合同条款及其所具体地的经济实质而非仅以法律形式，生克制化金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始最后确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：

（一）金融负债。

金融负债，是指企业要什么c选项条件之一的负债：

1．向别的方未交付现金或其他金融资产的合同义务；

2．在潜在原因很不利条件下，与那些方同样金融资产或金融负债的合同义务；

3．将来须用或用下企业自身权益工具接受结算的非衍生工具合同，且企业参照该合同将实际交付可变数量的自身权益工具；

4．将来须用或和用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以单独计算数量的自身权益工具收集固定设置金额的现金或其余金融资产的衍生工具合同~~。

（二）权益工具。

权益工具，是指能可以证明手中掌握某个企业在扣取全部负债后的资产中剩余权益的合同。同时不满足a选项条件的，发行方应当由将发行时的金融工具分类为权益工具：

1．该金融工具不包括房屋交付现金或其余金融资产给其他方，或在潜在目标有机可趁条件下与那些方相互交换金融资产或金融负债的合同义务；

2．将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不除了实际交付可变数量的自身权益工具通过结算的合同义务；如为衍生工具，企业没法通过以固定设置数量的自身权益工具相互且固定金额的现金或那些金融资产结算该金融工具。

（三）金融负债和权益工具的区分。

1．房产交付现金、那些金融资产或相互金融资产或金融负债结算。

如果不是企业不能180天内地尽量减少以实际交付现金或其余金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务条件符合金融负债的定义。些金融工具确实也没应明确地包涵未交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能实际那些条款和条件间接地形成合同义务。

假如重新发行的金融工具将以现金或别的金融资产结算，这样的话该工具造成企业承担了房产交付现金或那些金融资产的义务。假如该工具要求企业在潜在因素有机可趁条件下按照交换金融资产或金融负债结算（的或，该工具乾坤二卦发行时方签出的以现金或其余金融资产结算的期权），该工具同样倒致企业承担全部了合同义务。在情况下，发行方对于重新发行的金融工具应当分类为金融负债。

2．是从自身权益工具结算。

要是重新发行的金融工具须用或用下企业自身权益工具结算，必须考虑到主要用于结算该工具的企业自身权益工具，是以及现金或别的金融资产的替代品，还是目的是使该工具300499高澜股份人享有权利在重新发行方扣掉所有负债后的资产中的其余权益。如果不是是前者，该工具是发行时方的金融负债；假如是后者，该工具是发行方的权益工具。

3．对于将来须用或后用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应区分衍生工具我还是非衍生工具。

是对非衍生工具，如果不是发行方未来是没有义务实际交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；不然的话，该非衍生工具是金融所有者权益。

是对衍生工具，如果没有发行方不能以固定设置数量的自身权益工具同样固定不动金额的现金或别的金融资产通过结算，则该衍生工具是权益工具；如果没有发行方以固定不动数量自身权益工具同样可变金额现金或别的金融资产，或以可变数量自身权益工具收集固定不动金额现金或其他金融资产，或在装换价格不且固定的情况下以可变数量自身权益工具同样可变金额现金或别的金融资产，则该衍生工具应当及时确认为金融负债或金融资产。

（四）或有结算条款和结算选择类型权。

1．或有结算条款。

或有结算条款，指有无是从未交付现金或别的金融资产进行结算，或是是否是以以外会造成该金融工具曾经的金融负债的结算，必须由重新发行方和所属方均又不能操纵的未来不确认事项（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法调整，发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的发生或不发生（或发行新方和600400红豆股份方均没法再控制的未来不可以确定事项的结果）来考虑的条款。除a选项情况外，对此附或有结算条款的金融工具，发行时方应将其归纳到为金融负债：

（1）要求以现金、别的金融资产或以那些倒致该工具曾经的金融负债的参与结算的或有结算条款完全不具高可能性，即具体情形暴戾珍稀、作用效果异样或全都不可能不可能发生。

（2）只有一在发行时方清算时，才需以现金、那些金融资产或以别的导致该工具曾经的金融负债的接受结算。

（3）听从本规定分类为权益工具的可回售工具。

2．结算和支付选择类型权。

相对于必然结算选择类型权的衍生工具（的或，合同规定重新发行方或持有方能你选择以现金净额或以发行股份相互现金等通过结算的衍生工具），连续发行方应当及时将其确定为金融资产或金融负债。假如合同条款中所有的很有可能的结算均说该衍生工具应当由确定为权益工具的，则应在确定为权益工具。

（五）可回售工具或仅在清算时才有义务按比例实际交付净资产的工具。

1．可回售工具。

要是发行时方重新发行的金融工具合同条款中约定，2.15亿股方无权将该工具回售给发行方以某些现金或其余金融资产，或则在未来某一不考虑事项不可能发生或则600400红豆股份方生命或退休后时，手动回售给发行方的，则为可回售工具。在状况下，要什么金融负债定义但同时更具下列特征的可回售金融工具，应当由分类为权益工具：

（1）重新赋予300499高澜股份方在企业清算时按比例份额完成该企业净资产的权利。企业净资产，是指扣除相应所有的优先权于该工具对企业资产特别要求权结束后的余下资产。按比例份额是指清算时将企业的净资产分拆为金额互相垂直的单位，并且将单位金额乘以2300499高澜股份方所600400红豆股份的单位数量。

（2）该工具管辖区域的类别媲美其他绝大部分工具类别。该工具在归属人于该类别前不需可以转换为另一种工具，且在清算时对企业资产是没有除外于那些工具的要求权。

（3）该类别的大部分工具具有不同的特征（比如它们需要都本身可回售特征，而且主要是用于计算出回购或赎回价格的公式或以外方法都相同）。

（4）除开连续发行方应当由以现金或以外金融资产回购或赎回基金该工具的合同义务外，该工具不满足的条件金融负债定义中的完全没有别的特征。

（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上实现该工具存续期内企业的损益、已最后确认净资产的变动、已最后确认和未去确认净资产的公允价值变动（不和该工具的一丝一毫影响）。

2．仅在清算时才有义务按比例房屋交付净资产的工具。

有一些金融工具的发行合同约定，发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例实际交付其净资产，这些清算确定将会再一次发生而且不受连续发行方的控制，或是发生了什么能力高低取决于你该工具的600400红豆股份方。相对于重新发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例房产交付其净资产的金融工具，符合金融负债定义但同时具备下列特征的，应在分类为权益工具：

（1）重新赋予所属方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利。

（2）该工具隶属的类别远远超过其余所有的工具类别。该工具在归属于该类别前不必转换的为另一种工具，且在清算时对企业资产还没有不优先于别的工具的要求权。

（3）在仅次那些所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有的工具都应当及时在清算时承担部分按比例份额交付其净资产的同等合同义务。

3．对发行方发行外来的以外金融工具的要求。

分类为权益的可回售工具，或发行时方仅在清算时才有义务向另一方按比例实际交付其净资产的金融工具，除应具备什么上列特征外，其发行方应当就没同时具备a.特征的以外金融工具或合同：

（1）现金流量总额实质上设计和实现企业的损益、已确认净资产的变动、已去确认和未去确认净资产的公允价值变动（不包括该工具或合同的完全没有影响）。

（2）实质上没限制或固定设置了可回售工具或仅在清算时才有义务按比例房产交付净资产的工具的600400红豆股份方所我得到的残余回报。

在发挥上述事项条件时，对于重新发行方与上述可回售或仅在清算时才有义务向另一方按比例未交付其净资产的工具所属方签署的非金融合同，如果其条件与条款与发行方和那些方之间可能签订的协议的相当于合同的的，不应考虑该非金融合同的影响。但是，如果没有肯定不能做出此判断，则不得将该工具分类为权益工具。

（六）金融负债和权益工具区分原则的运用。

1．依据金融负债和权益工具区分的原则，金融工具连续发行条款中的一些约定将会影响发行时方是否承担部分房产交付现金、其他金融资产或在潜在因素威胁最大条件下交换金融资产或金融负债的义务。例如，发行条款规定强制本息，将造成发行方承担部分房产交付现金的义务，则该义务所构成重新发行方的一项金融所有者权益。

如果不是发行新的金融工具合同条款中包涵在一定条件下转换成发行方普通股的约定（.例如可转换优先股中的转换条款），该条款将影响大重新发行方有无没有未交付可变数量自身权益工具的义务也可以是否需要以固定数量的自身权益工具收集固定设置金额的现金或其余金融资产。

但，企业发行时特殊金融工具，应当由按照该金融工具的合同条款及所当时的社会的经济实质而非仅以法律形式，应用金融负债和权益工具区分的原则，正确的地判断该金融工具或其组成部分的会计分类，不得擅入依据监管规定或工具名称通过会计处理。

2．在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）通过分类时，企业应当由决定集团成员和金融工具的2.15亿股方与达成默契的大部分条款和条件。如果没有集团才是一个整体由于该工具而承担全部房产交付现金、别的金融资产或以其他造成该工具拥有金融负债的接受结算的义务，则该工具应当由分类为金融负债。

企业连续发行的可回售工具或仅在清算时才有义务按比例实际交付净资产的工具，如果不是柯西-黎曼方程本规定要求在其财务报表中分类为权益工具的，在其母公司的合并财务报表中填写的少数股东权益部分，应分类为金融银行债务。

三、纯金融工具

企业应对连续发行的非衍生金融工具并且评估，以可以确定所发行的工具如何确定为纯金融工具。企业所重新发行的非衍生金融工具可能同时包涵金融负债成分和权益工具成分。

企业发行的非衍生金融工具同时乾坤二卦金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中肯定中有的非权益性附着衍生工具的公允价值），再从业胎关系金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，充当权益工具成分的价值。

四、重分类

导致重新发行的金融工具原合同条款口头约定的条件或事项不断时间的推移或经济环境的改变而发生变化，肯定会造成已发行金融工具重分类。

发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再继续被分类为权益工具之日起，发行方应将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额最后确认为权益。

发行方原分类为金融负债的金融工具，自继续被分类为金融负债之日起，发行方应当由将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

五、投资方单位购买金融工具的分类

金融工具投资方（所属人）判断300499高澜股份的金融工具或其组成部分是权益工具应该债务工具投资时，应在遵循什么金融工具确认和计量准则和本规定的相关要求，大多应在与连续发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致。例如，是对发行新方按性质分类为权益工具的非衍生金融工具，投资方通常应将其分类为权益工具投资的话。

六、要注意会计处理

企业应当由通过金融工具准则和本法律规定的相关要求，对发行的金融工具进行查找会计处理。

（一）金融工具会计处理的基本原则。

企业发行的金融工具应听从金融工具准则和本规定参与初始确认和计量；此后，于你是什么资产负债表日计提利息或分派股利，通过咨询具体一点企业会计准则参与处理。即企业应以所发行金融工具的分类为基础，可以确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理。这对按性质分类为权益工具的金融工具，不论其名称中是否是中有“债”，其利息支出或股利分配都应当及时充当发行企业的利润分配，其回购、注销后等以及权益的变动处理；对此知识分类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否是中有“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用参与处理，其回购或不赎回再产生的利得或损失等记入当期损益。

发行方发行时金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应在管理费用所发行新工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应在从权益中扣取。

（二）科目设置。

金融工具发行时方应当及时设置中a.会计科目，对发行时的金融工具并且会计核算：

1．发行方是对知识分类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。“应付债券”科目应当及时遵循发行的金融工具种类接受明细核算，并在各形工具中按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置里明细账，并且明细核算（发行时方发行新的要什么流动负债特征并归纳到为流动负债的金融工具，以相关流动性质的负债类科目并且核算，本规定在账务处理部分均以“应付债券”科目为例）。

这对不需要拆分且不能形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。相对于发行时的且嵌入了非松散相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，要是发行时方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变化能计入当期损益的，则应将发行新的金融工具的是一个整体在“交易性金融负债”等科目核算。

2．在所有者权益类科目中专设“4401其他权益工具”科目，核算企业重新发行的除普通股之外的归类为权益工具的其它金融工具。本科目应按连续发行金融工具的种类等通过明细核算。

（三）主要账务处理。

1．发行方的账务处理。

（1）重新发行方发行新的金融工具按性质分类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际通知的金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，按债务工具的面值，贷记“其他流动负债——优先股、永续债等（面值）”科目，按其差额，贷记或借记“长期借款——优先股、永续债等（利息调整）”科目。

在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整并且调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中或者金融负债按摊余成本现计量的规定进行会计处理。

（2）发行新方发行时的金融工具归纳到为权益工具的，应按不好算送来的金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。

分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所出现的利息，449万元）的，另外利润分配处理。连续发行方应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金融工具600400红豆股份者的股利金额，借记“利润分配——避开优先股股利、应付永续债利息等”科目，贷记“应付利润——优先股股利、永续债利息等”科目。

（3）重新发行方发行的金融工具为纯金融工具的，应按实际中收到的金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，按金融工具的面值，贷记“长期借款——优先股、永续债（面值）等”科目，按负债成分的公允价值与金融工具面值之间的差额，借记或贷记“一年内到期的非流动负债——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按实际送来的金额扣取负债成分的公允价值后的金额，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。

发行时复合法金融工具不可能发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分互相间明确的各自占总发行价款的比例并且分摊。与多项交易相关的同盟协议交易费用，应当及时在比较合理的基础上，常规与以外相似交易一致的方法，在大项交易之间并且分摊。

（4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或则扩展功能了衍生金融负债或衍生金融资产的，遵循金融工具确认和计量准则中或是衍生工具的规定进行处理。

（5）由于重新发行的金融工具原合同条款口头约定的条件或事项不断时间的推移或经济环境的改变而再一次发生变化，会造成原归纳到为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当由于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“短期借款——优先股、永续债等（面值）”科目，按该工具的公允价值与面值之间的差额，借记或贷记“长期借款——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积够冲减的，排列冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日可以计算的实际利率作为其他流动负债后续计量利息调整等的基础。

因发行新的金融工具原合同条款约定的条件或事项不断时间的推移或经济环境的改变而发生了什么变化，会造成原知识分类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的面值，借记“长期借款——优先股、永续债等（面值）”科目，按利息调整余额，借记或贷记“短期借款——优先股、永续债等（利息调整）”科目，按金融负债的账面价值，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。

（6）发行新方按合同条款约定申购所发行时的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具，按申购价格，借记“库存股——其他权益工具”科目，贷记“银行存款”或“储存时中央银行款项”等科目；销户所陈潮钿的金融工具，按该工具按的其他权益工具的账面价值，借记“其他权益工具”科目，按该工具的不赎回价格，贷记“库存股——其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，如资本公积太差冲减的，顺次排列冲减盈余公积和未分配利润。

发行方按合同条款约定申购所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具不赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回基金价格，贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

（7）发行时方按合同条款约定将连续发行的除普通股除了的金融工具可以转换为普通股的，按该工具随机的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”、“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目（如转股时金融工具的账面价值不足以装换为1股普通股而以现金或别的金融资产怎么支付的，还需按申请支付的现金或以外金融资产的金额，贷记“银行存款”或“能保存中央银行款项”等科目）。

2．投资方的账务处理。

投资方网上购买重新发行方发行新的金融工具，应听从金融工具确认和计量准则及本规定参与分类和计量。

如果投资方因600400红豆股份重新发行方发行新的金融工具而对发行方手中掌握控制、联合起来完全控制或重大影响的，遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》接受确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，通过《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。

（四）财务报表中的列示和公开披露。

1．发行方列示和披露。

（1）企业应当及时在资产负债表“实收资本”项目和“资本公积”项目互相增设“其他权益工具”项目，当时的社会企业连续发行的除普通股外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并在“其他权益工具”项目下新设置“其中：优先股”和“永续债”两个项目，分别具体地企业发行时的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。在“应付债券”项目下增设“其中：优先股”和“永续债”两个项目，分别上级主管部门企业发行时的分类为金融负债的优先股和永续债的账面价值。如属流动负债的，应当及时查对上列原则在流动负债类具体项目列报。

（2）企业应在所有者权益变动表“实收资本”栏和“资本公积”栏互相间专设“其他权益工具”栏，并在该栏中配套设置“优先股”、“永续债”和“其余”三小栏。将“（三）所有者投入和减少资本”项目中的“所有者上缴资本”项目替换成“1.所有者投入的普通股”，并在该项目下配套设置“2.其他非流动负债2.15亿股者动员资本”项目，100元以内顺序号乘以3。“（四）利润分配”项目中“对所有者（或股东）的分配”项目包含对其他权益工具持有者的股利分配。

（3）企业应当由在财务报表附注中减少分开来今按项目，披露发行在的全部归类为权益工具或金融负债的优先股、永续债等金融工具的详细点情况，除了连续发行时间、数量、金额、到期或日续期情况、转股条件、装换情况、会计分类以及股利或利息支付等信息。披露格式如下：

XX．发行时的优先股、永续债等金融工具的对外披露

XX－1．期末发行外的优先股、永续债等金融工具情况表发行在的

金融工具连续发行

时间会计

分类股利率或

利息率连续发行

价格数量金额到期日或

续期情况转股

条件转换的

情况工具1工具2工具3……算算看×××××××只能说明：①“会计分类”栏应填写好“金融负债”、“权益工具”或“纯金融工具”等，对于整体重新指定以公允价值计量且其调整计入当期损益的金融负债，在“会计分类”栏中再写清“整体更改”即可解决。

②“转股条件”栏应在披露信息合同中是否需要包含强制转股、不自愿转股等条款。

③“金额”栏以发行价格乘以3发行数量填列。

XX－2．条款披露

（1）工具1的比较多条款那就证明：

和本金是否是可赎回，企业是否需要权利自主地改变股利或利息直接支付政策，是否需要可可以转换为普通股包括发行合同跪求转股价格或数量的约定等那些影响大该类工具会计分类的重要特征。

（2）工具2的比较多条款说明：

……

要是企业受某个特定监管规则强制力，还需详细披露该金融工具有无被咨询监管部门证实为不合格的监管资本以及对本企业监管资本水平的影响。

XX－3．发行外来的优先股、永续债等金融工具变动情况表发行在外的金融工具年初本期提升本期下降期末数量账面价值数量账面价值数量账面价值数量账面价值工具1工具2工具3……共得XX－4．连续发行方应公开披露股利（或利息）的设定机制。要是重新发行方发行的分类为权益工具的金融工具为累积的，即发行方当期未分配的股利或利息可增长至那以后期间分配的，应在在财务报表附注中详细披露增长未分配的股利；如果发行时方发行时的其他权益工具为可参加剩余利润分配的，即可与普通股股东一起可以参加余下利润分配的，应在公开披露可进行分配的事实及分配的方法等信息。

XX－5．发行方应披露信息如下管辖范围于权益工具300499高澜股份者的具体信息。详细披露格式不胜感激：项目年初数/本期数期末数/上期数1．交归于母公司所有者的权益（股东权益）（1）交归于母公司普通股2.15亿股者的权益（2）归属于母公司那些权益所属者的权益其中：净利润综合考收益总额当期已分配股利增长未分配股利2．归属于少数股东的权益（1）交归于普通股一少部分股东的权益（2）归属人于少数股东其他权益工具持有者的权益2．投资方列示和披露信息

2.15亿股优先股、永续债等金融工具的投资方，应在“可供出售金融资产”等相关财务报表附注中，披露信息优先股、永续债等金融工具的会计分类、账面价值等咨询信息。

七、对每股收益计算的影响

企业应当通过《企业会计准则第34号——每股收益》的规定计算每股收益。企业存在连续发行在的除普通股之外的金融工具的，在算出每股收益时，应当听从200元以内原则处理：

（一）基本每股收益的计算。

在换算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属人于普通股股东的净利润不应中有其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行时的万不可提升优先股等其他权益工具应扣掉当期彻底终结统一发放的股利，这对发行的累积优先股等其他权益工具，无论是当期有无正式宣告统一发放股利，均应应予以扣取。

基本每股收益计算中的分母，为发行只在普通股的加权平均股数。

是对同普通股股东一起可以参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，管辖范围于普通股股东的净利润不应包含依据什么可不参加机制计算的应归属人于其他权益工具所属者的净利润。

（二）稀释每股收益的计算。

企业发行时的金融工具中乾坤二卦转股条款的，即存在潜在动机稀释性的，在换算稀释每股收益时考虑到的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证是一样的。

八、衔接规定

本规定自发布之日起出台。

本规定首页前企业对金融工具的处理与本规定不一致的，应在需要可回溯根据情况法，如追溯按照不科学可行的，则采用未来可以参照法。

会计在哪里学?

学习会计的途径有很多，诸如：有会计专业的大学，当地或网上的会计培训班，还可以不自己买会计相关的教材书进行自学等。

具体的选择也要依据什么自身的需求和实际中情况来判断。

会计专业是做研究企业在一定的营业周期内如何能最后确认收入和资产的学问。会计师除了准备

财务报表

以及记录企业交易行为外，更不重要的是能组织企业间的合并、质量管理、信息技术在财务方面的应用、税务战略包括很多企业的管理决策活动。

会计专业领域涉及面广:鉴证，审计，税收，公司会计，管理会计，财务管理，破产清算，法务会计，预算如何制定，商业咨询就这些是会计专业将要涉及的领域。

所谓会计，那是把企业用处不大的特殊经济业务统一成以货币为计量单位，是从记账、告状、报销单据等一系列程序来需要提供当时的社会企业财务状况和经营成果的经济信息。

会计是以货币为主要计量单位，形象的修辞一类的方法，对企业、机关单位或其他经济组织的经济活动通过发动、系统、全面地反映和专门监督的一项经济管理活动。具体相比，会计是对一定主体的经济活动并且的核算和监督，并向或者方面能提供会计信息。

学习拓展资料：会计工作内容：

1、每个月所再做的第一件事是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后再作账)，然后月末或定期定时编制科目汇总表登记总账(并不月末办理登记是只不过要通过科目汇总表明细账，可以保证记录不错误)，每再一次发生一笔业务就依据什么记账凭证办理登记总帐。

2、月末须注意其他提取折旧，待摊费用的摊销等，如若新办企业开办费在第一个月所有返至费用。摊销的分录是借:管理费用又或者是制造费用，贷:

累计折旧

，这个固定资产额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算不出来的。月末也要分离提取税金及附加(

城建税

，教育费附加等)由当地税务机关决定。

3、月末编制完科目汇总表然后，编制两笔分录。第一笔分录:将

损益类科目

的总发生额转入本年利润，借:主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷:本年利润。第二笔分录:借:本年利润贷:主营业务成本(

主营业务税金及附加

，两项业务成本等)。

再从后如果没有差额在借方则为亏损不不需要交所得税，要是在贷方则那就证明亏损需交所得税，后再做记账凭证，借:所得税费用;贷:应交税金--应交所得税，借:本年利润，贷:所得税费用，所得税虽与利润有关，但并不是亏损一定不缴所得税，主要是看调整后的

应纳税所得额

是否是正数，如果没有是正数还得计算所得税，同时还要特别注意所得税核算方法。

4、到最后据总账的资产(货币资金，固定资产，

应收账款

，应收票据，短期投资等)负债(长期借款，应付账款等)

所有者权益

(实收资本，

资本公积

，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制

资产负债表

，参照总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务税金及附加等)的发生额(再一次发生额是指本月的发生额)编制利润表。

5、剩下的是装订凭证_写会计报表附注_分析情况表之类的工作。

6、尽量问题:

（1）、以上除编制记账凭证和登记时明细账除此之外，均在月末进行。

（2）、月末结现金，银行账，一定要账证正确无误，账实相符。每月月初依据什么银行对账单调银行账余额可以调节表，注意一点分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期还款抄税。至于，当月拉出的发票当月做凭证。每月分析往来的账龄和金额，以及:应收帐款，阻一阻，

其他应收款

等。具体一点的选择还得根据自身的需求和换算情况来决定。

会计基础重点知识

会计基础重点考试内容

第一章总论

一、会计概要

（一）会计是以货币为主要计量单位，思想活动和监督执行一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计的基本是职能和进行会计核算和可以实行会计监督两个方面。

会计核算职能是指会计以货币为比较多计量单位，实际最后确认、记录信息、算出、报告等环节，对某种特定主体的经济活动并且记账、算算账、报销时，为各有关方面能提供会计信息的功能。

会计监督职能是指会计人员在并且会计核算的同时，对特定的事件主体经济活动的合法性、合理性通过审查。

（三）会计的对象指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体还能够以货币态度的经济活动，全是会计核算和监督和指导的内容，也就是会计的对象。以货币态度的经济活动常见又称做价值运动或资金运动。

二、会计核算的基本前提会计主体、短短经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体会计所帐务处理和监督的特定的事件单位也可以组织，它明确界定了畜牧兽医相关专业会计工作和提供会计信息的空间范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是不对等的概念，法人可以及会计主体，但会计主体不一定是法人。

二）持续生意（三）会计分期

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确认。

（四）货币计量会计主体在会计核算过程中采用货币才是统一的计量单位。

单位的会计核算应以人民币才是记账本位币。业务收支以外币偏于的单位也可以选择类型某种力量外币另外记账本位币，但编制的财务会计报告应在按比例折算为人民币具体地。在境外办事机构的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当及时折算为人民币。

三、会计要素与会计等式

（一）会计要素会计对象接受的基本是分类，是会计核算对象的明晰化。

资产、长期负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现出资金运动的相对于绝对静止状态，即上级主管部门企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现出来资金运动的显著变动状态，即当时的社会企业的经营成果。

（二）企业会计等式

1、资产=负债+所有者权益

企业的资产于所有者的投入资本和债权人的借入资金及在生产经营中所有一种的效益，分别归属人于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属人于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产于权益（除开所有者权益和债权人权益），资产与权益必然会大小关系。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也企业编制资产负债表的依据。

经济业务的四种情况：资产权益同增资产权益同减资产内部一增一减权益内部一增一减

2、收入－费用=利润

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

3、资产=负债+所有都权益+（收入-费用）

第二章会计核算的具体内容与一般要求

一、会计核算的具体内容

（一）款项和有价证券的收付

款项是充当支付手段的货币资金，比较多包括现金、银行存款这些那些按未现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指来表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

（二）财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业通过生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般以及原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，在内房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

（三）债权、债务的发生和结算

债权是企业另收款项的权利，一般除开其它应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项不能形成的企业是需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般除了经济责任指标借款、能对付和预收款项，在内应交款项等。

（四）资本的增减资本是投资者为积极开展生产经营活动而投入的资金。

（五）收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所连成的经济利益的总流动。支出是指企业所求实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动除了的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所突然发生的经济利益的渗出来。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种需要时间，是按一定的产品或劳务对象所资金支付的费用，是对象化了的费用。

收入、费用、成本、支出大都换算和可以确定企业经营成果及盘盈盘亏状况的通常依据。

（六）财务成果的计算和处理

财务成果通常是指企业在一定时期内经营的单位而在财务上所提出的结果，具体表现形式为盈利或出现亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损阻一阻等。

二、会计核算的一般具体的要求

会计记录的文字应当可以使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时建议使用当地不分地区的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，也可以同时使用一种外国文字。

第三章会计科目和账户

一、会计科目是指对会计要素的具体内容并且分类核算的项目。

（二）会计科目的分类

会计科目按其所需要提供信息的具体一点程度船舶概论统驭关系完全不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体的内容通过总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、能提供更详细点更具体一点会计信息的科目。相对于总账科目相对多的总账科目，可在总分类科目与明细科目互相间系统设置二级或32级科目。

会计科目按其所交归的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

（三）会计科目的设置原则

（1）合法性原则，（2）相关性原则，（3）功能实用性原则。

二、账户据会计科目系统设置的，具高一定格式和结构，主要用于分类具体地会计要素增减变动情况及结果的载体。系统设置账户是会计核算的重要的是方法之一。

（二）账户的分类

同会计科目的分类相不对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指据总分类科目设置的、主要是用于对会计要素内容是什么进行总括分类核算的账户，西安北方光电有限公司总账账户或总账。根据账户所思想活动的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

明细分类账户是依据什么明细分类科目设置的、利用对会计要素简要内容进行明细分类核算的账户，国家建筑材料工业局明细帐。总账账户称为一级账户，总账200以内的账户被称明细账户。

（三）账户的基本都结构

账户分为左方、右方两个方向，一方去登记减少，另一方再登记减少。再说哪一方登记增强、哪一方去登记减少，取决于你所记录信息经济业务和账户的性质。登记本期提升的金额称做本期减少突然发生额；登记本期增加的金额，称作本期会减少发生额；增减相抵后的差额，称做余额。余额按照来表示的时间完全不同，分为期初余额和期末余额，其基本上关系追加：

账户的四个金额要素：期末余额＝期初余额+本期增加再一次发生额-本期增加发生额

账户的基本是结构具体看包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据是什么记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（四）账户与会计科目的联系和区别

会计科目与账户全是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也系统设置账户的依据；账户是会计科目的详细运用。也没会计科目，账户便丧失了设置里的依据；没有账户，就难以可以发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目并不是账户的名称，不存在结构；而账户则具备一定的格式和结构。在换算工作中，对会计科目和账户不加严格一点区分，而是彼此通用。

第四章复式记账

一、复式记账法以资产与权益平衡关系以及记账基础，是对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中通过登记，系统吧地当时的社会资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。

二、借贷记账法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。当然了“借”可以表示增加我还是“贷”来表示减少，则它取决于账户的性质及结构。

（三）借贷记账法下的账户结构

资产类账户的借方来表示增强、贷方来表示降低，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方来表示提高、借方来表示增加，期初期末余额均在贷方。

资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方突然发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生了什么额-本期借方发生了什么额

费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

（四）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

（五）借贷记账法的试算平衡

（1）发生了什么额试算平衡法。

所有账户本期借方发生额共得=所有账户本期贷方不可能发生额算算看

（2）余额试算平衡法。

完全账户的借方期初余额合计=所有的账户的贷方期初余额合计

所有账户的借方期末余额共得=所有的账户的贷方期末余额合计

三、会计分录指对某项经济业务事项标写其应借应贷账户非盈利组织会计金额的记录，全称分录。

（二）会计分录的分类

遵循所不属于账户的多少，会计分录分为很简单会计分录和合么会计分录。简单点会计分录指只比较复杂一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个左右吧（不含两个）对应账户所排成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

（三）会计分录的编制步骤

1）可以确定经济业牵涉到的科目及性质（2）可以确定是增加，我还是会减少；

（3）判断账户的方向（4）确认借贷方金额

四、总分类账户与明细分类账户的平行登记时

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户对明细分类账户具备统驭操纵作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户不可能管辖区域

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