高级会计师评审会计案例

2015年高级会计师考试题库:会计实务(案例题53)

案例分析题

格兰股份有限公司(以下国家建筑材料工业局格兰公司)是生产经营电子产品的大型手机工业企业，为可以提高内部控制完善制度建设，担任甲会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款、采购与付款、存货、货币资金方面的咨询内部控制制度的设计通过评价，并不受尚未健全性和有效性通过检查与评价。检查证发现到200以内问题：

1.销售与收款操纵

(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员参照订单编制销售单，丢给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在职权范围内并且审批，假如达到职权范围内的赊销业务，所有送到销售部门经理接受备案审批。

(2)丙职员在核对商品装运凭证和相对应的经审核批准的销售单后，补开销售发票。具体看程序为：依据已直接授权批准后的商品价目表填好销售发票的单价，依据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

(3)补开账单部门在收到消息发运单并与销售单核对有误后，编制内预做连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送请会计部门。会计部门在核对确认确认无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定时查看向顾客催收款项并直接邮寄对账单，对顾客给出的异议参与专业点追查。

(4)公司的应收账款账龄分析由专业点的“账龄分析计算机系统”能够完成，该系统由的的的信息部门负责程序维护管理。会计部门相关人员共同负责在系统中及时录入电脑全部与应收账款交易相关的基础数据。是为以便日后及时办理变更录入电脑的基础数据很有可能存在的差错，信息部门具备直接修改基础数据的权限。

2.采购与确认付款控制

(1)采购部收到消息经审核批准的请购单后，由其职员戊参与询价并可以确定供应商，再由其职员庚你们负责编制和才发出事前在不编号的订购单。定购单一式四联，经被被授权的采购人员签字盖章后，分别送请供应商、专门负责验收的部门、并提交请购单的部门和共同负责采购业务结算的阻一阻凭单部门。

(2)验收部门依据定购单上的要求对所采购人员的材料并且验收，能完成验收后，将原材料交由仓库人员现金存入库房，并将已正式编制好事前连续编号的验收单交仓库人员签名确认。验收单一式三联，其中两联分送阻一阻凭单部门和仓库，一联存验收部门。是对验收过程中发生了什么的异常情况，专门负责验收的部门或人员在验收一切就绪后及时再通知有关部门，并不予行政处罚决定处理。

(3)阻一阻凭单部门核对供应商发票、验收单和网上订购单，并编制事前发动编号的付款凭证单。在确认付款凭单经被被授权人员批准后后，避开凭单部门将确认付款凭单连同供应商发票及时送请会计部门，并将未付款凭单副联需要保存在未确定付款凭单档案中。会计部门发来附供应商发票的付款凭单后即应及时编制人员或者的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(4)能对付凭单部门负责考虑已确定付款凭单在到期日网银付款，并将留存的未确定付款凭单及附件根据授权审批权限邮寄至审批人审核批准。审批人审批后，将未确定付款凭单尽数附件交复核人复核，然后把交财务出纳人员W.出纳人员W据此去办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末全额事业银行存款余额调节表，交会计主管审核。

3.存货控制

(1)在才发出原材料过程中，长裤部门参照生产部门开出的领料单能发出原材料。原材料要列明所需原材料的数量和种类，和领料部门的名称。领料单这个可以一料一单，也可以不多料一单，正常情况需一式两联，仓库部门口中发出原材料后，其中一联尽数原材料送还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

(2)会计部门的成本会计人员参照收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，和部分完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

(3)的原因公司存货中存在单位价值较大的生产用关键是备件，因为不光规定，相对于该备件的保管有仓库保管人员Y专门你们负责，备件的动态链接库审批由公司生产部经理全权负责，备件的转移由备件在用车间的Z组长负责。

(4)公司每三个月定期对彻底存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对资料结存数量后，向管理层汇报情况差异情况及形成原因，并在经批准后通过相应处理。

4.货币资金控制

(1)为起到货币支付管理，货币资金直接支付审查制度分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，有财务部经理批准;单笔付款金额在10万元以上、50万元200以内的，由财务总监审查;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审核批准。

(2)是为绝对的保证库存现金账面余额与不好算库存相去太远，每月末定期自查通过现金盘点，才发现不符，及时查明原因，做出了决定处理。

(3)对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管交给我，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人是在期间，由财务主管代为保管。

(4)财务部门主管人员为格兰股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。

没有要求：

从内部控制的角度，分析、判断并强调以内内部控制中存在地哪些地方薄弱环节?并只能证明理由。

1.销售与收款压制。

(1)“如果不是将近职权范围内的赊销业务，所有的交给销售部门经理并且审批。”不词语代替。对复核赊销条件的客户，应经审批人批准后后自可可以办理赊销业务;达到销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当强制推行集体决策审批。

(2)“销售发票的其中一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。”不恰当。登记总账和明细账属于什么不相容职务，应应予以分离。

(3)“会计部门不定期检查向顾客催收款项并直接邮寄对账单，对顾客给出的异议参与拿来暗中调查。”不运用修辞。销售部门应当共同负责应收账款的催收，财会部门应督促管理销售部门加派人手上门催收。

(4)“是为便于及时撤销录入系统的基础数据肯定存在地的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不最恰当。如果没有信息部门可以撤销不使用部门交送的数据资料，将减少具体数据资料在在用部门真不知道的情况下被人为修改的风险，降低查找数据分析结果的可靠性。

2.采购与网银付款完全控制。

(1)采购部门发来经审批的请购单后，“其职员戊并且询价并确定供应商”不运用修辞。询价与判断供应商是不不相融的岗位，应当由给以分离。

(2)“相对于验收过程中发生了什么的异常情况，专门负责验收的部门或人员在验收完毕后及时通知相关的部门，并作出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应立玄向相关部门报告;当地政府应查明原因，及时处理。

(3)“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时全额事业有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不词语代替。如果没有会计部门仅根据付款凭单、供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时查对现场验收单和可以订购单，会计部门将没能核查确认材料采购的真实性。从而可能会有记录错误的存货数量和金额。

(4)“出纳人员W根据申请办理怎么支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制内银行存款余额适当调节表。”不更贴切。记录信息银行存款收入支出与编制人员银行存款余额调节平衡表是不相互排斥的岗位，应当及时给以分离。

3.存货控制

(1)“(领料单)大多要一式两联……一联尽数原材料物归原主领料部门，一联留仓库部门”不更贴切。领料单应当由一式三联，一联交还领料部门，剩下的两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门参与材料收发信件核算和成本核算，一联由仓库部门留迹。

(2)也没缺陷。

(3)“这对该备件的保管有仓库保管人员Y一类负责，备件的动态创建审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件在用车间的Z组长专门负责”不更贴切。对贵重物品、生产用关键是备件、精密仪器、危险品等最重要存货，应当由根据不同情况额外再控制措施，以保证重要存货的保管、全局函数、转移等经严格的直接授权审批，且在同一环节有两人或两人以上同时报销业务。

(4)就没缺陷。单位应建立健全存货清查解读一制度，不定期检查或每月一次地对门类丰富存货进行去过清查和盘点。

4.货币资金压制。

(1)“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于最重要货币资金支付业务，应当及时制度集体决策和批准。但，对公司总经理的货币资金支付审查，便应设定好上限，远远超过设置审批权限的，应由是从集体决策和备案审批接受“特殊能量授权”，甚至由公司董事会集体决策和备案审批，总经理、董事长等也肯定不能唯独。

(2)“就是为了只要库存现金账面余额与实际库存无差，每月末定时查看参与现金年终大盘点”不运用修辞。单位应当及时定期自查和不定期地进行现金今天来聊聊，确保现金账面余额与求实际库存无差。发现不符，及时查明原因，决定处理。

(3)“个人名章应由法定代表人管理，法定代表人在的期间，由财务主管代为保管”不最恰当。严禁一人存底支付款项所需的所有印章。

(4)“出纳人员为财务主管的女儿”不运用修辞。会计机构负责人的直系亲属不得擅入任职本单位的出纳人员。

考高级会计职称难不难?

不太难。

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大道至简。评审思路简单：再结合评审条件找短板。

指派我论文更简单的：收刊物、确定付款，都结束了了。只不过我有17年经验。

但每年有1-3%的论文学员，所有是大龄女底层无知女性，再最简单事也会搞复杂，再好的事也会搞坏，再好的机会也也不知好好的珍惜、更抓不到，天生上当受骗的脸，命中注定吃亏上当。不上当受骗？她急。我专业的辅导高级经济师考试17年，学员超千人。指导各学科论文学员200人，其中女性论文学员150人。发现到三个基本规律：

一、绝大部分老论文学员推荐的、又没有要求零预付款（当初的约定送来刊物马上网银付款）的新学员，全是收到刊物后拖欠工资、耍无赖。17年再次出现四人。河南濮阳fxq(姓名，6530万元)发来刊物后几个月“忙得连付款的时间也没有”，河南省水利厅下属单位lxh收齐刊物后一直拖欠几年、还耍赖。他们过河拆桥的结果，那是断同事的路。这应该是我秒拒dxm的原因。还想干今天的事？不可能了。其他论文代理大都预付款一半，公开发表前全额付清（此时尚未可以发表）。我的学员收到消息刊物还拖欠、耍赖皮。这些人得大力矩尺、不知天高地厚、不能原谅。

二、凡是并不陌生学员（无老学员详细介绍）零预付、当初的约定收到消息刊物立马网银付款的，都由得。

三、绝大多数不懂道理、杞人忧天、懂还干预、外行传授经验内行、评审前没事找事儿、把好事搞坏、成为“五害”的，都是大龄女底层愚蠢透顶女性。后面详说。

一、经验

（一）紧扣发展评审条件。这是唯一根据。

（二）勇敢尝试，奋勇直前。最好别被评审条件吓到，不符合国家规定评审条件也很有可能评审考试合格。而且评审鉴定合格的关键是占全省前55-60%。而也不是完全要什么评审条件。

以河南高级会计师评审为例。以前条件是在大多数刊物发表论文三篇左右吧。现行规定条件是在中文核心期刊（市场价三到五万一篇）先发表一篇左右吧。但无论条件怎末变化，全是每年评审合格500到600人。其中能先发表中文核心期刊的我估记不到50人。这那说明：评审考试合格的关键是占全省前55-60%，而又不是全部符合国家规定评审条件。

二、蠢行为：背离评审条件，17年来200名论文学员中出现6人，完全是大龄女底层蠢女性，是“五害“：害自己、害同事、害编辑时、害我、害后来的学员。达成特点是：

（一）是女性。是没有一个男性学员是“五害”。

（二）是极少数女性。17年我共辅导过200名论文学员，其中女性学员150名。只会出现6名“五害”，占完全学员的3%，女性学员的4%。这说明：96%的女性学员都懂道理。但一点不懂道理的“五害”女性当然在底层。

（三）是大龄女性。是没有一个年轻女性是“五害”，

（四）是底层女性。都落后贫穷。没有一个中高层女性是“五害”。成为高中低层的根源是：对于同样的机会，思路、行动、最后不同。人进而分成高中底层。

（五）都愚蠢透顶。蠢导致贫穷落后，贫穷落后又全速愚蠢，不能形成恶性循环。表现出来为颠倒是非、抓小忘大、抛媚眼给瞎子看、危言耸听、懂道理、懂又不信、又用又疑。根本原因是缺乏高层思维和全局观念，是没有识人用人能力。

1.颠倒是非。2016年某学报编辑器美编考试合格、即将公开发表，河南驻马店西平县hl华一句颠倒黑白的话把好事搞坏“学报名称不好听，季刊不妨月刊，评审不生效”。她这一句话都变成“五害”。不仅让编辑和我半年的努力白做，害了编辑和我，也害了她和同事包括后来的学员：可以编辑把她列入黑名单并通知到期刊联盟，全国被封杀她和她单位同事的论文，她以后再难发表，至今已6年评审不不合格。她不落后贫穷，谁贫穷落后？人生有几个6年？你现在就问任何一点一个论文代理商：可不可以在学报发表文章？假如你能找不到，即便我没水平。后来我们看了本案例的论文学员要求我先发表于学报。我统一答复：学报是最够权威的，我从来不只要学报。偶尔才会被学报选上，是特例。这件事发生了什么后，部分学报已并没有进行我的推荐，又害了后来学员。以后谁也别要求公开发表学报。

（二）抓小忘大（无高层思维和全局观念）。2019年河南濮阳论文学员wy花发来刊物后问我“这些字有无用错，那个标点符号有无用错”？当时我就想：她抓小必忘大，评审难成绩合格。可是评审不成绩合格后问我“是否需要也要业绩”？她就蠢到那样的程度。她不穷，谁穷。又指派我论文，被我回绝。至今已3年评审不成绩合格。她不落后挨打，谁落后挨打？

（三）抛媚眼给瞎子看、不懂又不信。编辑尚未审校，河南濮阳某工人的老婆y静g在不否定我两篇论文，又让我可以发表，我回绝。她不懂道理：让专业的人干专业的事，外行基础内行，合作必败。写作是老师的事，美编是编辑的事，她的任务只是直接付款、收刊物，就这么简单。如果没有她水平高，就自己写作可以发表，没有必要个人委托我。水平低又当裁判，是一点不懂道理。她是工人的老婆，我估计也工人，肯定不是专家。这是我17年来碰到的唯一工人，是是的底层女性，连干部就不是，又把好事搞坏。不能说底层女性一点不懂道理。但不太懂道理的女性绝对在底层。

濮阳学员特别注意：我的濮阳论文学员已超百人，这两个女“四害”（wy花、y静g）很肯定是你同事。要保密。只不过江山易改，本性难移。几十岁的人了，性格是固定不动的。一直贫困落后的根源是冥顽不化。如果强调她的错误，总之是对她好，会生气吵架。为她不高兴，不划算。这两人我都劝过。无法激活。记住：高手不争不斗，永远都是别与差别层次的人争论。如果没有她说“地球是方的，又不是圆的”。您就说“是的，你真笨”。

（四）想得太远。她我也不想最最重要的评审条件，不但搜肠刮肚地想评审条件上没有的东西。人生我失败了的根源是无效思维过多，搬石砸脚、挖坑自进、自己害自己。蓝月帝国“装在套子里的人”。

（五）前愚后蠢、愚钝不化。只需是大龄底层女性，都会不畏生死地重复同时的错误。我的这样充裕的经验教训，她不想看，自己又犯同时的错误。让她抓重点性的评审条件，对自己好一些，比杀她都难。即愚顽不化。这与有无有人指点没关系啊。识时务的人，不要指点。无知的人，怎末赐教都要不。你只要记住：有4%的女性是烂泥扶不上墙的，且所有的是大龄单身底层愚蠢无知女性。

（六）不懂又不信。懂？也简单的，相信我、听我安排好了即可解决。而且我有17年经验。强悍的是不太懂又不信，把好事搞坏，成为“五害”。

我注意到：通知：部分论文、考试取消后、条件放宽松。相关资料各省最新政策可搜：全国论文办通知（158要我发-371山一头青丝-85981发我就发腰）、全国职称办通知、高级职称全国办通知。在百度、360、搜狗输入法58-68页。

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2018年高级会计师精选《会计实务》案例题2

甲公司是海外上市公司，明确的财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《会计实务》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》的要求，建立起并可以实行本公司的内部控制制度。2010年8月ABC会计师事务所在对甲公司2010年6月30日的内部控制设计与运行的有效性进行审计时突然发现:情况：

1.甲公司对内部控制十分看重，制定并执行了内部控制的总体目标，要求是从如何实施内部控制，合不合理保证企业经营管理合法依规，不能不能会出现有心触犯法律法规谋求生存不这时利益的现象;合算只要财务报告及去相关信息假的发下，又不能有心提供虚假信息，误导人投资者和那些会计信息使用者;只有努力提高经营效率和效果，以最小的投入到至少的最的产出效果，实现程序经济效益和社会效益的不同步的增涨;结果能保证实现企业发展战略。

2.一个好的内部控制，应在考虑五个都差不多要素，即内部环境、风险评估、再控制活动、信息与沟通、内部监督，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用，以及：组建规范标准的公司治理结构和议事规则，内容明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限;变动机构设置和权责分配，应明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位;系统完善内部审计机制，由财务负责人领导内部审计部门;系统完善人力资源政策，切实结合员工培训和继续教育，对于大专学历的员工如何实施全方位立体式的技能培训，这对研究生以下学历的员工不需培训;起到企业文化建设，并践行诚实守信、爱岗敬业。

3.出纳X(女)的朋友Y决定到现在股市异常风骚，但如何下手也没资金，失去了很多赚钱的机会，如果能X能帮个忙从公司账上划下50万元，所得利润两人均分。X可以表示表示同意，随即找到一职财务经理的哥哥Z，各位在财务经理的权限内批准后50万元，并可以保证不使用3个月后一定返还。Z碍于情面答应下来帮忙，但吩咐一定要保密，肯定不能让其他人知道，要不然很快就会被严厉处罚。X说，估计应该不会有什么事，银行存款余额调节平衡表我自己编自己核查，我收支都不做凭证，资金余额就平了。随后，X依靠那笔资金果然取得了40万元的投资收益，并欣然赴约将50万元返还了企业。

4.甲公司近年来营业收入增长较快，主要原因之一是在销售上采取措施了比较好偏宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。是为抢占市场，能提高市场占有率，公司明文规定，业务员也可以以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额到最后，业绩提成比率越高。不过，不断营业收入的增加，应收账款也成倍增加，账龄越加长，坏账比例居高不下。

5.甲公司与此同时业务的增长，损坏生产基地已又不能满足的条件销售的需要，决定扩修生产基地。今日之事关系大变故，由总经理D亲自你们负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行3个半小时一支笔审批。工程竣工正式投产后，该生产基地每天都因施工质量问题导致停工状态。紧接着，D被人举报利用职务便利天文数字般贿赂，被提起公诉。法庭上D非常后悔当初地说，由于收受现金了贿赂，难以合不合理的选择承包方和进行严格一点的工程管理，一切的一切受人牵制;施工方也只不过承接工程支付了高额贿赂款，只能是从偷工减料来某些利润。

要求：

从内部控制理论和方法角度，请详细的阐述分析甲公司在内部控制方面存在地的缺陷，概述理由。

【本题15分，我建议你分钟内能够完成本题】

【正确答案】：1.甲公司制定出的内部控制的总体目标不完整。建立健全内部控制的目标是合不合理保证企业经营管理合法依规、资产安全、财务报告及具体信息虚无飘渺求全部、提高经营效率和效果、促进促进企业实现方法发展战略。甲公司如何制定的总体目标不完整“资产安全”的目标，五个目标缺一不可。

2.甲公司在内部环境控制中必然不当之处：

(1)由财务负责人领导内部审计部门的观点不最恰当。由财务负责人领导内部审计部门将导致内部审计部门不具有低些独立性。

(2)相对于研究生左右吧学历的员工不必培训的观点不最恰当。估计对所有的的员工接受培训吧，而不能不能以学历才是可以确定的标准。

3.资金活动的控制修真者的存在缺陷：

(1)甲公司财务经理与出纳之间是兄妹关系，属于直系亲属，不可违背了回避制度的规定。企业应确立回避制度，单位负责人的直系亲属岂能任职本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得任职本单位出纳人员。

(2)甲公司违反了不相容职务应当由彼此间分离的原则，由出纳人员编制银行存款余额适当调节表并由其转任稽核，会容易又出现舞弊行为。企业应当由指定专人定时查看核对确认银行账户，每月至多查对一次，全额事业银行存款余额调节表，并指派对账人员其他的别的人员参与审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额如何确定调节所对应的。如调节不符，应当查明原因，及时处理。

4.销售业务控制修真者的存在缺陷：

(1)甲公司在销售政策的制定上不够科学合理，信用政策过宽，在还没有对客户信用进行认真细致调查的基础上，仅仅为了抢占市场份额就绝不可能发货，颇大的减少了收账风险。企业应当起到做市场调查，合算确认定价机制和信用，参照市场变化及时调整销售策略，多种策略和营销，逐步提高市场占有率。企业应当及时制度完善客户信用档案，查哈不重要客户资信构成情况，采取有效措施，应对信用风险。

(2)甲公司的销售激励政策利于风险控制，业务员只顾埋头发货，提升营业收入，拿取提成，无论后期催收，约束不严应收账款管理，或使坏账比率越加高，给企业造成经济损失。

5.工程项目控制存在缺陷：

(1)甲公司在工程招标、支付款项等方面，彻底由总经理D一支笔审查，违背了项目的可行性研究与项目决策应当由分离、项目实施与款项支付应分离的内部控制原则，或使舞弊行为的发生。公司应当由确立工程项目的集体决策制度，决策过程作出发下的解除劳动合同的通知记录。严禁任何人一丁点个人单独决策工程项目的或擅自改变集体决策意见。

(2)的原因总经理D独断专横，权力过大，在验收中又敢得罪施工方，工程质量的验收俨然虚设，会使生产中不断地直接出现事故。企业应及时组织设计、施工、监理等有关单位并且工程竣工验收。验收合格的工程项目，应在正式编制交付使用财产清单，及时办理资产移交手续。

【该题针对“内部控制”知识点通过考核】

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