高级会计师时政分析_高级会计师时政分析报告

高级会计师案例分析及答案(二)

4.《企业会计制度》规定，当债权人计划对应收账款通过重组，或与关联方发生了什么的应收款项，假如无切实证据证据表明应收款项肯定不能收回，又不能全额提坏账准备。D公司为兴兴公司的控股公司，在也没确凿证据说该项应收款项肯定不能收手时，不能全额提纯坏账准备，注册会计师应建议兴兴公司予以纠正。

5.《企业会计制度》明确规定，企业之外应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款再提取坏账准备；这对企业的预付货款贿款，如有事实确凿证据说其不条件预付账款性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再通知所购货物的，应将原冲减预付账款的金额返至其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业2.15亿股的未已到期的应收票据，如有确凿证据是因为不也能收回或收起的可能性不太大时，应将其账面余额返至应收账款，并补提相对应的坏账准备。根据上述规定，注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收账款按规定补提坏账准备，并接受你所选的会计处理。

（四）坏账准备案例

注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在初审坏账损失时发现自己：

1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能一次性偿还，上年度巳经董事会确定作坏账处理，并须报相关主管部门审核批准。W公司经营状况见好后，抵偿原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

2.该公司区分“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额其他提取坏账准备的账户有8笔，总计5000万元。其中：未到期后的应收账款2笔，计2000万元；计划中并且债务重组1笔，计1500万元；与母公司不可能发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已贷款逾期但无充分证据其他证明不能收起的4笔，计500万元。

3.已严重逾期7年，对方无偿债行为，且近期没能改善财务状况，或对方单位已停产，近期根本无法抵偿所欠债务2000万元。A公司在判断计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。

案例分析：

1.会计制度明确规定已作为坏账处理的欠款，为国家公务员考试综合教材思想活动欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在送来还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但属于规范的会计行为。所以，李文审议决定被审计单位关联人员明确的制度明确规定调整重新组合会计分录，补记查找会计处理。

2.依据什么或者制度的规定：“a.其它情况不能等额提取坏账准备：（1）当年突然发生的应收款项，和未过期后的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他并且重组合并的；（3）与关联方突然发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项才能产生的应收款项；（4）那些已严重逾期，但无确凿证据又不能放下的应收款项。”而，A公司对计提坏账准备的账务处理不条件符合上述事项明确规定的，应予纠正。

4.依据什么财政部财会字［1999］35号文规定：“除有充足的证据证据并且该项应收款项没法收回，或收手的可能性不是很大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量相当严重将近、再一次发生极为严重的自然灾害等导致停厂而在短时间内难以偿债的，和其他足以可以证明应收款项很有可能不可能发生损失的证据和应收款项贷款逾期5年以上），a.各种情况没法其他提取坏账准备-”。根据本案所涉规定，注册会计师其实，A公司对上述事项应收款项所采取的计提比例应确定调整增强。

（五）预付账款案例

案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，才发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。

案例二：注册会计师李文在对最有市场公司预付账款项目审计时，突然发现其中有怎么支付给C公司的在建工程款项300万元。

案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付货款D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司贷款80万元。张刚实际对被审计单位会计人员去查询核实确认，考虑避开D公司的货款应与预收账款并且冲销处理。

案例分析

1.通常情况下，经供需双方签合同确认的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，但在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。

2.是对案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预先支付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并报请批准被审计单位接受相对应的账务决定一次性处理。

3.案例三的情况在实务中比较比较普片。主要是而货物入库手续不全造成会计处理不及时，不能形成资产、长期负债双方虚增。注册会计师应审议决定被审计单位参与账务调整。

（六）其他应收款案例

注册会计师李文财务管理京东公司2001年度会计报表时，去检查“其他应收款”明细情况时，突然发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，李文再询问关联人员，打听一下到京东公司1998年12月把暂时半闲置的资金留给证券公司代理理财，因此证券公司一直也没为京东公司参与交易，2001年末京东公司因此款提纯了20万元的坏账准备，李文又向证券公司函证，清楚到其中100万元已于2001年12月投资股票A.

案例分析：财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则问题解答＝规定：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，想执行《企业会计制度》时应要如何并且会计处理？

答：公司在想执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将已进行投资的其他应收款余额再进入“其他货币资金”科目。

原以及“其他应收款”核算的存出投资款，在业已投资的话前一般不应当及时计提坏账准备，如果没有已作投资但是已作投资部分的其他应收款已应收款项的，应当由将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转往“短期资产存货计提”等科目。

这一点，东东公司应作如下调整处理：

借：库存现金1000000

贷：其他应收款1000000

借：现金等价物1000000

坏账准备200000

贷：其他应收款1000000

现金等价物存货跌价准备200000

三、存货案例

（一）星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司一类作用于生产的产品A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产的产品A型设备10台。

将甲材料加工成A型设备，每台需要投人甩浆及间接制造费用5600元；销售A型设备，每台是需要直接支付销售费用及税金500元。A型设备算正常市场售价为每台12000元。

2002年12月31日，甲材料的市场价格降为每18千克20元。星海公司可以购买甲材料不必须花费买价外的其余采购费用。

据c选项互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否是应当由计提存货跌价准备，如果没有是需要计提存货跌价准备，金额是多少。

（1）假设条件2002年12月20日，星海公司与诚信公司签署了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台12500元的价格向诚信公司能提供A型设备12台。

（2）假定导致甲材料价格的下跌，倒致用其成产的A型设备的每台市场售价降为10800元。2002年12月20日，星海公司与诚信公司签署了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台11000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。

（3）假设条件导致市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也还没有公司签订一丝一毫A型设备的销售合同。目的是会减少不必要的损失，星海公司准备将专门作用于生产出来A型设备的甲材料所有的销售后，最迟会再一次发生销售费用及税金1200元。

案例分析

（1）据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司可以订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门买作用于加工生产A型设备的甲材料，仅可生产的产品A型设备10台，少于销售合同订购的数量。所以，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12500元另外计量基础。

虽说甲材料的市场价格低的账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为12000元（12500-500），不考虑其生产成本10600（5000＋5600），并没有再一次发生价值不利益。在这个下，以A型设备合同单位售价12500元充当计量基础计算出的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，并且，甲材料不要计提存货跌价准备。在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50000列示。

（2）依据星海公司与诚信公司签定的销售合同，诚信公司网上订购的A型设备为5台，而星海公司库存的专业点作用于成产A型设备的甲材料，可生产A型设备10台，高于500销售合同订购的数量。因此，在可以确定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的A型设备单位售价11000元和A型设备的市场售价10800元另外计量基础。计算万分感谢：

10台A型设备的可变现净值=（11000800＝104000（元）

10台A型设备的生产成本=（5000+5600）000（元）

上列计算结果说，A型设备的可变现净值低于其生产成本，所以，应用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。

甲材料的可变现净值=104000-5600000（元）

因此甲材料的可变现净值低的其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当由按可变现净值高于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算出如下：

甲材料应计提的存货跌价准备=50000-48000=2000（元）

在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48000元列示。

（3）导致星海公司准备好将甲材料所有的再次出售，所以，甲材料的可变现净值没法再以A型设备的售价作为计量基础，而因以其当前的市场价格每60千克20元充当计量基础。换算:：

甲材料的可变现净值=2000200=38800（元）

由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当及时按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。可以计算万分感谢：

甲材料应当由计提的存货跌价准备=50000-38800=11200元

在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38800元列示。

（二）存货减值准备案例

［案例］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时知道一点到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，证实或者存货教材习题解答会计处理的信息资料如下：

1.库存商品A：账面余额10万元，已再提取落价准备着5000元，该商品市价缓慢暴跌，但是在可预见的未来无快速回升的希望。H公司对该商品全额补提存货跌价准备。

2.库存商品B：账面余额6万元，无存货减值准备，该商品再次为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将是减弱继续下跌。H公司全额分离提取计提存货跌价准备。

3.库存商品C：账面余额20万元，已提纯存货跌价准备2万元，由于这一类商品的更新换代，该商品巳经太过时，目前也不能形成严重滞销。H公司全额补提存货计提。

4.库存商品D：账面余额50万元，无存货跌价准备，目前该商品供销两旺，未才发现减值情况。H公司按10%再提取存货跌价准备5万元。

5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价缓慢上涨，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未坏帐准备计提存货跌价准备。

6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，保证条件下使用该原材料生产的产品的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。

［案例分析］据《企业会计制度》，库存商品A、B、C均不应全额计提计提存货跌价准备。A商品只是市价继续下跌，价值下降，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品确实不为消费者所偏爱，但也只不过价值暴跌，还未到彻底丧失价值的程度。C商品即使早严重滞销，但最起码有转让手续价值。因为，注册会计师应建议H公司简单据某些存货的物理状况及减值情况，常理推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后再与已提取的跌价准备都很，按其差额补提存货跌价准备。

这对商品D，的原因也没任何一点减值的迹象，H公司按10%的比例预提了5万元的跌价准备，也没根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所其他提取的跌价准备。

这对商品E和原材料F的处理则完全不同，这两项存货虽然早不可能发生了减值，而H公司却未补提或者的跌价准备，应建议H公司据具体的情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。

（三）

1、甲股份公司本期末所属200以内存货：

（1）材料A，为生产出来而储备，库存成本20万元，现市价定购19万元，A材料生产产品加工费用最迟10万元，产品售价顺利的话光万元，销售税费最迟3万元；

（2）材料B，为成产而储备，库存成本40万元；现价定购36万元，B材料生产产品加工费用预计2020年16万元，产品售价估计60万元，销售税费估计6万元；

（3）材料C，为销售而储备，库存成本10万元，售价最迟问万元，销售税费最迟1万元；

（4）产品D，所有的遵循合同为乙公司生产出来，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，最迟销售税费均为5万元；

（5）半成品E，库存成本80万元，进一步批量加工成本为I0万元，该存货通过合同为乙公司加工生产占50％，合同售价50万元，预计2020年销售税费2万元，至于50％联合出售，预计售价46万元，顺利的话销售税费2万元；

要求：将下表填完整，计算出期末存货的账面价值（单位：万元）

存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品估计售价产品可变现净值期末取费

材料A201935

材料B403660

材料C1013

产品D***4852

半成品E（50%）40*50

半成品E（50%）40*46

答案：

存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品预计2020年售价产品可变现净值期末取费

材料A201932-10＝2210+10＝303535-3＝3220

材料B403654-16＝3840+16＝566060-6＝5438

材料C101313-1＝12***10

产品D***485252-5＝4747

半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340+（10/2）＝455050-2＝4840

半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940+（10/2）＝454646-2＝4439

存货期末计价＝20+38+10+47+40+39＝194（万元）

2014高级会计师考试《案例分析》精选试题(第四套)

案例分析题：

甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012年底，国家宏观经济增势放慢，房地产行业也无法应付着沿紧迫的宏观调控形势。甲公司董事会怀疑，公司的发展与房地产行此关系密切咨询，公司战略需进行相应调整。

2013年初，甲公司参照董事会要求，召集来由中高层管理人员可以参加的公司战略规划研讨会。部分参加论坛人员发言要点:：

市场部经理：哪怕国家宏观经济增势放慢，但房地产行业一直么有造成太大影响，公司仍进入重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大种植规模，抢占市场，谋取越快发展起来。近年来，本公司的主要注意竞争对手乙公司年均销售增长率达12%不超过，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。并且，建议您进一步拓展资源市场，争取今两年把销售增长率修为提升至12%不超过。

生产部经理：本公司现有生产能力早饱和现象，保留年销售增长率4%水平有困难，不需要不断扩大生产能力。判断到当前宏观经济和房地产行业遭遇的诸多不考虑因素，见意今明两年依靠2012年的产销规模，向管理要效益，进一步减低成本费用水平，走进涵式发展道路。

财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做了或者资产负债管理和融资筹划工作。同时，我建议你公司战略调整要考虑保证的财务状况和财务政策。本公司2013年年末资产总额50亿元，股债总额为25亿元，所有者权益为25亿元;2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直保护50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。

总经理：公司的发展应稳中求进的工作总基调，不能怕抓紧机遇快速反展，也要积极抵御财务风险。据董事会无关决议，公司资产负债率一般再不高于60%这一行业均孩子，安慰和鼓励怎么支付率一般岂能少于40%，公司或者财务有安排不能进阶这一红线。

假定不考虑到各种因素。

那些要求：

1.据甲公司2012年度财务数据，分别可以计算该公司的内部增长率和可坚持了增长率;根据分别判断市场部经理和生产部经理建议如何确定比较合理，并那就证明理由。

2.分别强调指出市场部经理和生产部经理见意的公司战略类型。

3.在尽量董事会设定好的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，可以计算甲公司可利用的销售增长率。案例分析题：

甲公司是国内一家普通机电设备建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2012年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会以为，公司的发展与房地产行此融洽咨询，公司战略需并且或则调整。

2013年初，甲公司依据董事会要求，调集由中高层管理人员参加过的公司战略规划研讨会。部分与会人员发言要点如下：

市场部经理：尽管国家宏观经济增势慢了下来，但房地产行业一直么有受到太大影响，公司仍处于有用发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大企业规模，抢占市场，谋求速度更快发展中。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以内，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，个人建议进一步拓展资源市场，可以争取今两年把销售增长率提升到至12%以上。

生产部经理：本公司保证生产能力也析出，依靠年销售增长率4%水平有困难，需要扩展生产能力。确定到当前宏观经济和房地产行业无法应付的诸多不考虑因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步减少成本费用水平，走出涵式发展道路。

财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，去做无关资产负债管理和融资筹划工作。同时，个人建议公司战略调整要考虑可以做到的财务状况和财务政策。本公司2013年年末资产总额50亿元，股债总额为25亿元，所有者权益为25亿元;2012年度销售总额为40亿元，净利润为2亿元，分配现金股利1亿元。近年来，公司一直依靠50%资产负债率和50%股利支付率的财务政策。

总经理：公司的发展应稳中求进，顾着把握机遇减慢反展，也要积极应对财务风险。根据董事会或者决议，公司资产负债率一般岂能不考虑60%这一行业均孩子，热情鼓励怎么支付率一般不得擅入低于40%，公司或是财务安排好了不能晋阶这一红线。

简单假设不考虑其他因素。

要求：

1.根据甲公司2012年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率;依据分别推测市场部经理和生产部经理我建议你是否需要合不合理，并只能说明理由。

2.分别一针见血地指出市场部经理和生产部经理建议您的公司战略类型。

3.在一直保持董事会去设置的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现程序的销售增长率。[答案]

1.(1)g(内部增长率)=[(2/50]×(1-50%)]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%

或：ROA=2.04%

g(可持续增长率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17%

或：ROE=(2/25)×100%=8%

g(可持续增长率)=4.17%

(2)市场部经理的建议不合理不。

理由：市场部经理建议的12%增长率太高，远远超了公司可持续增长率4.17%。

生产部经理的建议不合不合理。

理由：生产部经理见意保留2012年产销规模较封建。

2.市场部经理的建议都属于成长型[或：发展中型;或：扩展型]战略。

生产部经理的建议都属于稳定型[或：依靠性;或：协防型]战略。

3.在尽量董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，公司可以不基于的销售增长率==6.38%

2006年高级会计师资格考试案例分析试题七

案例分析题一（本题12分）

某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。目的是使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计职业道德教育在内组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人接受了交流座谈。现就5人问的要注意观点几段话如下：

1.麻烦问下会计职业道德概念问题，王晴怀疑，会计职业道德是会计人员在社会交往和二级生活中应不违背的行为准则，涵盖教育了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。

2.麻烦问下会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯如果说，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现方法形式上都一样。

3.麻烦问下会计职业道德规范的内容，姚萍其实，会计职业道德规范的完全内容归类总结下来就是几条：一是廉洁自律。会计职业是一项最为特殊能量的职业，一天到晚与钱、财、物打过交道，要是爱贪爱占，很难走上犯罪的道路，会计职业的特殊性判断了会计人员必须做到“常在河边走，应该是不湿鞋”。二是武器锻造服务。会计人员的根本任务那就是为单位负责人提供服务，应在无条件接受领导，彻头彻尾的贯彻领导意图。

4.关与会计职业道德教育问题。范涛怀疑，相继开展会计职业道德教育的唯一途径就是依*学历教育，只有，才能培养和训练会计职业道德观念，装备强化会计道德情操。

5.关于会计职业道德统筹组织实施问题。陈进以为会计职业道德组织实施，没法依*财政部门的力量。是因为会计的行业自律组织严重缺乏约束力，本单位又与会计人员存在地利益上的密切关系，而财政部门承担部分着管理会计工作的职责，远远离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能我得到最有效率先实施。

具体的要求：

从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等5人的观点如何确定错误的？如不正确的，请论述正确的观点。

案例分析题二（本题13分）

某研究院为自收自支事业单位的国有事业单位，强制推行院长全权负责制，设院长一人，分管科研的副院长一人，分管财务等其他工作的副院长一人，内设5个科研部及财务部、人事部、行政部等机构。该研究院并未按照相关规定国库集中支付和政府采购试点范围。现将该研究院重新制定的内部控制制度的有关内容一篇短文如下：