初级注册会计师试题_初级注册会计师试题库及答案

2020年注册会计师考试模拟试题( )

注册会计师《会计》模拟试题：会计处理（）

下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有（）。

A、为购建厂房而通过出让取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

B、生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

C、厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

D、原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额也应一次性抵扣

【答案】

ABD

【解析】

选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可一次性抵扣。

注册会计师《审计》模拟试题：控制活动（）

以下控制活动中，与采购业务“完整性”认定最相关的是（）。

A、已入账的采购交易均有验收单

B、订货单、验收单均连续编号

C、采购的价格和折扣均经适当批准

D、内部核查应付账款明细账的内容

【答案】

【解析】

支持性原始凭证（比如订货单、验收单）是否连续编号是保证“完整性”认定的重要控制程序。

注册会计师《税法》模拟试题：增值税（）

甲公司为增值税小规模纳税人，2018年2月转让一处闲置的仓库，取得含税收入1800万元，价外收入20万元，该仓库为公司于2015年购置的，购置原价为1200万元（含税），购置时支付相关税费16万元，甲公司转让仓库应缴纳增值税（）万元。

A、

B、

C、

D、

【答案】

【解析】

小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。甲公司转让仓库应缴纳增值税＝（1800＋20－1200）÷（1＋5%）×5%＝（万元）

注册会计师《经济法》模拟试题：票据权利（）

根据票据法律制度的规定，继承人取得未经被继承人背书的票据，下列关于票据权利表述正确的是（）。

A、只要证明继承有效，继承人便取得票据权利

B、只有当被继承人与出票人有直接的交易关系时，该继承人才享有票据权利

C、因背书不连续，付款人可以拒绝付款

D、当付款人拒绝付款时，继承人不享有向被继承人前手追索的权利

【答案】

【解析】

以背书转让的汇票，背书应当连续。持票人以背书的连续，证明其汇票权利；非经背书转让，而以其他合法取得汇票的，依法举证，证明其汇票权利。

注册会计师《财管》模拟试题：永续年金（）

永续年金的现值可以看成是一个n无穷大时（）的现值。

A、普通年金

B、预付年金

C、递延年金

D、复利

【答案】

【解析】

永续年金的现值可以看成是一个n无穷大时普通年金的现值。

注册会计师《战略》模拟试题：基本活动（）

下列各选项中，属于企业生产经营活动中的基本活动的是（）。

A、采购管理

B、内部后勤

C、生产经营

D、外部后勤

【答案】

BCD

【解析】

基本活动，又称主体活动，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务五种活动。这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业的基本增值活动。选项A属于支持活动。

2018年注册会计师《会计》章节试题:或有事项的计量

【 #注会# 导语】2018年注册会计师提高阶段已开始，一定要养成每日做题的好习惯。一起来看看会计第十三章或有事项习题。

单项选择题

1、甲公司2014年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2014年实际发生保修费5万元，2014年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。

【答案】A

【解析】甲公司2014年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(万元)。

2、20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为()。

万元

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认预计负债=560-500=60(万元)。

3、20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为()。

万元

【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。

多项选择题

1、下列关于或有事项的说法中，正确的有()。

A.或有资产和或有负债均不确认

B.当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产

E.或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债

【答案】AC

【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他方得到补偿基本确定。

计算题

1、甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

(1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

要求：(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

【答案】(1)因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825(万元)。

【答案】(2)因重组计划减少20×8年度利润总额=825+150=975(万元)

借：营业外支出25

贷：预计负债25

借：管理费用800

贷：应付职工薪酬800

借：资产减值损失150

贷：固定资产减值准备150

要求：(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

(2)20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

【答案】(3)资料(2)应确认预计负债。预计负债的估计数=(450+550)÷2=500(万元)

借：营业外支出500

贷：预计负债500

资料(3)不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。

要求：(4)根据资料(4)，判断乙在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

(4)20×8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

【答案】(4)根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。

要求：(5)根据资料(5)，判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

(5)2012年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

①2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金30万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为万元。

②2012年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2013年2月底以每件万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为115万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行，甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款30

贷：预收账款30

【答案】(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者。

①A产品：执行合同发生的损失=100×( )=40(万元),不执行合同发生的损失为30万元(多返还的定金),应确认预计负债为30万元。更正分录：

借：营业外支出30

贷：预计负债30

②B产品：执行合同，发生的损失=120-300× =30(万元);不执行合同，发生的损失=300× ×20%+(120-115)=23(万元);甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。更正分录：

借：资产减值损失(120-115)5

贷：存货跌价准备5

借：营业外支出18

贷：预计负债18

要求：(6)根据资料(6)，判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

(6)甲公司从2010年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”服务确认的预计负债在2012年年初账面余额为7万元，D产品已于2011年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的D产品已于2011年底以前全部售出。2012年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

【答案】(6)会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债—产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录：

借：预计负债2

贷：销售费用2

2015年注册会计师模拟试题及答案:会计(第七套)

单项选择题

1. 2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了150万元。假定不考虑其他因素。在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是( )。

A、管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示150万元

B、资产减值损失列示1 900万元、公允价值变动收益列示150万元

C、资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D、资产减值损失列示1 800万元

2. 某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2011年1月1日购进，面值为l500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。

A、-36

B、-66

C、-90

D、114

3. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。

A、以应收票据换入投资性房地产

B、以应收账款换入一块土地使用权

C、以可供出售权益工具投资换入固定资产

D、以长期股权投资换入持有至到期债券投资

4. 甲公司为建造某固定资产于2012年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为6000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3％(票面利率与实际利率相等)。该固定资产建造采用出包。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下。1月1日，工程动工并支付工程进度款2000万元；9月1支付工程进度款1500万元；2013年lo月22日至2014年2月3日是冰冻季节，工程因此中断，2014年2月4日重新开工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2013年为30万元。则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

A、150

B、180

C、72

D、71．25

5. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2013年1月开工，预计2014年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2013年年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2013年，已办理结算的工程价款为300万元，实际收到工程价款280万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。

该建造合同影响甲建筑公司2013年利润总额为( )万元。

A、210

B、-18

C、222

D、-30

6. 依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是( )。

A、收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B、收入会影响利润，利得也一定会影响利润总额

C、收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D、收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

7. 关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的有( )。

A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

8. 甲公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为50000万元，已累计计提的折旧为1200万元，已计提的固定资产减值准备1000万元，转换日的公允价值为60000万元，则转换日记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为( )万元。

A、60000

B、49000

C、47800

D、12200

9. 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期l0年。2012年丁公司实现销售收入100万元；2013年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2013年应确认的使用费收入为( )万元。

A、10

B、15

C、25

D、0

10. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

2012年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80％的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。2013年12月31，甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元，未来现金流量现值为4000万元；甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，乙公司可收回金额为5000万元。

甲公司个别资产负债表中，2013年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为( )万元。

A、140

B、120

C、0

D、20011. 甲公司合并资产负债表中，2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为( )万元。

A、1250

B、1000

C、1650

D、0

12. 2013年12月31日资产负债表“存货”项目列示的金额为( )万元。

A、42

B、330

C、48

D、348

多项选择题

13. 下列项目中，不属于与重组有关的直接支出的有( )。

A、推广公司新形象的营销成本

B、将不再使用的厂房的租赁撤销费

C、重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)

D、新经理的招聘成本

14. 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列{TSE}问题：

甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元：

(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元；

(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元：

(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元：

(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元：

(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元：

(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元．其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元：

(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；

(9)支付在建工程人员工资300万元。资300万元。

下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。

A、发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

B、支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

C、因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

D、支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

E、附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

15. 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。

A、企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整

B、划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出的决议

C、划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议

D、划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成

E、划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成

16. 下列关于固定资产的会计处理中，正确的有( )。

A、企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用

B、固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊处理

C、固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出

D、经营租赁租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销

E、自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出

17. 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A、因合同违约确认的预计负债

B、计提存货跌价准备

C、因奖励以积分确认的递延收益

D、计提持有至到期投资减值准备

E、预提产品质量保证费用

18. 甲公司20×3年1月2日取得乙公司30％的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。甲公司、乙公司20x 3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20 × 3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有( )。

A、乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

B、甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

C、投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

D、乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

19. 下列关于固定资产的说法中，正确的是( )。

A、员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益

B、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

C、建造不动产领用原材料的进项税额要转出

D、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用

20. 下列各项中，应当计入当期损益的有( )。

A、经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B、经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C、融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D、融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

E、融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

21. 对下列前期差错更正的会计处理，说法正确的是( )。

A、对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理

B、确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法

C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据

D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目

22. 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。

A、投资活动现金流入240万元

B、投资活动现金流出610万元

C、经营活动现金流入320万元

D、筹资活动现金流出740万元

E、筹资活动现金流入8120万元

简答题

23. 甲公司、乙公司20 X 1年有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为l元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70％股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5％。甲公司定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品与20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70％，另30％形成存货，未发生跌价损失。

(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

(6)20X 1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

(7)其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

(1)计算甲公司取得乙公司70％股权的成本，并编制相关会计分录。

(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

(3)编制甲公司20X 1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

24. A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。A公司2013年度发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2013年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给8公司后一年内以420万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2013年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

(2)2013年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2013年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2013年度，A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。

(3)2013年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。c公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，因此2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。

(4)2013年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2013年未确认销售收入。

(5)2013年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的10％即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2013年年末确认了收入，并按600万元结转销售成本。

(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：售价300万元，增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品 200

贷：库存商品 200

借：应收账款

G公司 51

贷：应交税费

应交增值税(销项税额) 51(300×17％)

(7)A公司2013年12月30日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1 500万元。销售当日收到增值税税额340万元存入银行。假定在销售成立日该设备的公允价值为2000万元。A公司在2013年未确认收入，A公司的会计处理如下：

借：银行存款340

贷：应交税费

应交增值税(销项税额)340

借：发出商品1 500

贷：库存商品1 500

(8)2013年12月1日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新向w公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，w公司另向A公司支付224万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

A公司的会计处理如下：

借：银行存款 224

贷：主营业务收入 190

应交税费

应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

假定不考虑增值税以外的相关税费。

要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2013年差错更正的会计处理(按当期差错处理)。

25. 甲、乙公司2011年度和2012年度有关交易事项如下：

2011年6月12日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下：

(1)以评估后的2011年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司l5％的股权并对乙公司有重大影响；协议批准后于7月1日甲公司向A支付了全部款项，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

(2)2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列管理用资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。相关资产情况表

单位：万元

(3)乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零，无减值准备。

(4)2011年7月至12月，乙公司实现净利润1200万元，其中包括逆流交易净利润200万元，除实现净利润外，乙公司于2011年8月取得某项可供出售金融资产，至2011年12月31日尚未出售，公允价值上升300万元。

(5)2012年5月10日，甲公司与乙公司的股东B签订协议，购买B持有的乙公司40％的股权并对乙公司实时控制。2012年5月28日该协议获得批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2012年7月1日，甲公司和8办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2012年7月1日的账面价值及公允价值如表所示(单位：万元)。

②2012年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，原甲公司持有乙公司l5％股权的公允价值为4500万元，乙公司可辨认净资产高于账面价值部分除维持原固定资产和无形资产增值、可供出售金融资产增值以外，确认乙公司一项尚可使用30年的土地使用权公允价值高于账面价值6260万元。

(6)2012年1月至6月，乙公司实现净利润1400万元，分配现金股利800万元，其他所有者权益项目没有变化，甲公司已将内部交易净利润实现。

(7)2012年12月1日，甲公司与乙公司另一股东C签订协议，以15000万元购入其持有的乙公司另外45％股权后成为乙公司股东，当日乙公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为31800万元。

(8)甲公司与股东A、B、C均无关联方关系；不考虑所得税等其他因素影响。

要求：

(1)分别计算甲公司对乙公司该投资在2011年12月31日个别报表及合并报表应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。

(2)计算甲公司个别财务报表上对乙公司长期股权投资2012年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2012年6月30日的账面价值。

(3)编制甲公司2012年7月1日取得乙公司40％长期股权投资并形成企业合并的会计分录。

(4)计算甲公司在编制购买日2012年7月1日合并财务报表是因购买乙公司股权应确认的以下项目金额：①投资收益；②抵销前长期股权投资；③商誉。

(5)编制2012年7月1日合并工作底稿有关调整和抵销分录，其中涉及乙公司所有者权益的不需分项列示。

(6)说明甲公司2012年12月1日购买乙公司45％股权的交易性质以及该项交易对甲公司2012年12月31日合并股东权益的影响金额。

26. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2012年及以前适用的所得税税率为33％。根据2012年颁布的新税法规定，该公司自2013年1月1日起适用的所得税税率变更为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2012年利润总额为400万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项：

(1)取得国债利息收入20万元，假定税法规定国债利息免税。

(2)因违反经营合同支付的罚款20万元，假定税法规定该罚款支出可以税前扣除。

(3)交易性金融资产公允价值变动收益20万元，假定税法规定交易性金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。

(4)本期计提存货跌价准备95万元，假定税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生坏账损失时可以税前扣除。

(5)本期预计产品质量保证费用25万元，且实际发生金额10万元，假定税法规定产品保证费用在实际发生时可以税前扣除。

(6)2011年末甲公司持有的A公司股票(为可供出售金融资产)的公允价值为2400万元，该项投资系2011年取得，取得成本为2000万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2100万元，假定税法规供出售金融资产公允价值变动损益在以后处置该金融资产时可以进行纳税调整。(7)采用公允价值模式计量的投资性房地产2011年年末公允价值为1 800万元(假定等于其成本)，2012年年末其公允价值跌至1 600万元，假定税法规定投资性房地产公允价值变动损益在以后处置该资产时可以进行纳税调整。

(8)应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为60万元。

(9)由于地震原因，公司通过红十字会对灾区捐赠100万元，假定税法允许该公益性捐赠可以全额税前扣除。

假定除上述事项外，无其他差异。要求：

(1)计算甲公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。

(2)计算甲公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时|生差异。

(3)计算甲公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。